[接 要]黨中央、國(guó)務(wù)院重點(diǎn)提出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行全覆蓋、全過(guò)程審計(jì)。教育部《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》和內(nèi)部審計(jì)工作視頻會(huì)議強(qiáng)調(diào)各高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。本文通過(guò)對(duì)新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)分析，探討加強(qiáng)高校審計(jì)體制和機(jī)制建設(shè)、拓寬審計(jì)職能、創(chuàng)新審計(jì)方式、把握重點(diǎn)領(lǐng)域、推進(jìn)信息化和結(jié)果公開。

[關(guān)鍵詞]新形勢(shì) 內(nèi)審 機(jī)遇 挑戰(zhàn) 路徑

十八屆四中全會(huì)決定提出，要“對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”。2015年2月教育部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），全面貫徹和落實(shí)黨中央關(guān)于審計(jì)工作政策，并對(duì)高校內(nèi)審工作作出戰(zhàn)略布署。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)審）面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨全新的發(fā)展機(jī)遇

（一）為內(nèi)審工作順利開展提供政策依據(jù)和基礎(chǔ)保障

《意見》強(qiáng)調(diào)單位行政“一把手”是內(nèi)審工作第一責(zé)任人，要依法依規(guī)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，健全內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，充分保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。2015年6月11日，教育部召開內(nèi)審工作視頻會(huì)議，教育部袁部長(zhǎng)出席會(huì)議并作了關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)審工作的講話。教育部首次從文件上對(duì)高校內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制、治理機(jī)制等方面進(jìn)行了規(guī)范，為內(nèi)審工作順利開展奠定了基石，為內(nèi)審發(fā)揮規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)管、提高資源績(jī)效等作用提供了重要保障。

（二）對(duì)內(nèi)審工作確定重點(diǎn)領(lǐng)域，拓寬范圍，強(qiáng)調(diào)結(jié)果運(yùn)用

除三大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，《意見》一是明確內(nèi)審四大重點(diǎn)領(lǐng)域，包括公務(wù)支出和公款消費(fèi)，重大科研項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重大建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤，資產(chǎn)管理。二是拓寬審計(jì)范圍，探索對(duì)教育部和高校重大改革項(xiàng)目、重要方針政策落實(shí)情況開展跟蹤審計(jì)，并督查具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)際效果等情況；根據(jù)高教改革需要，配合黨風(fēng)廉政建設(shè)，適時(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。三是強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人整改情況的檢查及后續(xù)審計(jì)；對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題依法規(guī)認(rèn)定責(zé)任、提出建議，并配合校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門落實(shí)責(zé)任追究；在建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)通報(bào)制度基礎(chǔ)上，逐步按照法規(guī)、聯(lián)系實(shí)際向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。

（三）反腐工作深化，內(nèi)審被廣泛關(guān)注，工作環(huán)境、平臺(tái)向好

近期，經(jīng)中央專項(xiàng)巡視組檢查后，中國(guó)傳媒大學(xué)8位領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)受到處分，校黨委書記受到通報(bào)批評(píng)，正副校長(zhǎng)被免去職務(wù)。高校審計(jì)再次受到國(guó)家、社會(huì)和公眾的廣泛關(guān)注。黨中央、教育部、高校師生員工、領(lǐng)導(dǎo)干部越來(lái)越重視、理解和支持內(nèi)審。

（四）高教改革發(fā)展對(duì)內(nèi)審提出新要求

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，教育發(fā)展改革任務(wù)艱巨，2012年，我國(guó)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占當(dāng)年產(chǎn)總值比例達(dá)到4%，2014年教育部部門決算總收入達(dá)3000多億元，年未凈資產(chǎn)總額達(dá)5600多億元。同時(shí)，作為黨和國(guó)家的學(xué)術(shù)前沿，高校體量大、人員多、業(yè)務(wù)雜、資金來(lái)源渠道多樣，各級(jí)管理層在駕馭復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流量過(guò)程中，迫切需要校職能部門能按照法規(guī)提出工作建議和方案，并實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管。作為熟悉高校內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的內(nèi)審部門，責(zé)無(wú)旁代，必須擔(dān)負(fù)起加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、服務(wù)高教改革、促進(jìn)發(fā)展的任務(wù)。

二、新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的壓力和挑戰(zhàn)

（一）隨著高度關(guān)注和重視，內(nèi)審面臨五大心理壓力

“打鐵還需自身硬”，內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)和人員普遍存在五大心理壓力，一是職業(yè)操守要廉潔自律、恪盡職守；二是專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)要不斷完善，尤其是新形勢(shì)、新政策、新制度的學(xué)習(xí)；三是溝通協(xié)調(diào)和組織能力要具備。查出問(wèn)題后，內(nèi)審要爭(zhēng)取被審計(jì)單位及責(zé)任人的理解和支持，避免屢查屢犯；四是政策宣講、督促整改不能缺位。內(nèi)審應(yīng)檢查、服務(wù)和促整改相結(jié)合，針對(duì)被審單位關(guān)于管理、財(cái)經(jīng)等方面的疑惑，內(nèi)審不僅要掌握各種知識(shí)，還要耐心答復(fù)；

（二）隨著范圍和職能拓展，內(nèi)審面臨趨近管理層期望值的挑戰(zhàn)

新形勢(shì)下內(nèi)審的職能和范圍拓展，管理層和社會(huì)對(duì)內(nèi)審的期望值由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的揭弊露錯(cuò)上升到高校的全面治理。如，《意見》要求：“內(nèi)審要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，促進(jìn)改革目標(biāo)完成和政策落地生根；要利用審計(jì)反映制約發(fā)展、阻礙改革的措施規(guī)定，揭示內(nèi)部管理存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，及時(shí)研究解決，推動(dòng)改進(jìn)完善”。

（三）隨著整改、責(zé)任追究和結(jié)果公示，內(nèi)審面臨質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)

《意見》明確要求：內(nèi)審部門要落實(shí)審計(jì)問(wèn)題的整改和責(zé)任追究工作，注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，逐步向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。這一方面增強(qiáng)了內(nèi)審的透明度，擴(kuò)大了影響力；另一方面對(duì)內(nèi)審形成了無(wú)形和強(qiáng)有力的監(jiān)督。內(nèi)審必須采取多種措施，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，給出正確、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，增加監(jiān)督檢查工作的說(shuō)明力、信服力，降低重大事項(xiàng)未被披露的概率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）隨著外部檢查工作深入，內(nèi)審面臨“倒逼”機(jī)制的壓力

十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院越來(lái)越重視審計(jì)工作，教育部將健全監(jiān)管體系、強(qiáng)化內(nèi)審作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等職能部門形成合力、加大高校檢查、結(jié)果公開、責(zé)任追究力度，外部檢查工作已經(jīng)對(duì)內(nèi)審形成“倒逼”機(jī)制，內(nèi)審面臨的外部壓力越來(lái)越大。為了充分發(fā)揮規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、約束行政權(quán)力、加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)等作用，內(nèi)審必須適應(yīng)新形勢(shì)，不斷創(chuàng)新工作方式，拓寬工作領(lǐng)域，加大審計(jì)力度。

三、適應(yīng)新形勢(shì)的高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、形成合力，建立健全內(nèi)審體系

加強(qiáng)內(nèi)審工作是完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和健全權(quán)力約束機(jī)制的重要措施。高校一是主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，定期聽取工作報(bào)告，及時(shí)研究解決新問(wèn)題和困難；二是按《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備不低于教職工總數(shù)2‰的專職審計(jì)人員；三是完善內(nèi)審制度建設(shè)，并促進(jìn)落實(shí)；四是加強(qiáng)校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能部門的溝通交流，綜合利用審計(jì)成果，切實(shí)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用。

（二）打造精干、專業(yè)化、職業(yè)化的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，

面對(duì)上述挑戰(zhàn)，一方面，內(nèi)審人員必須具備積極、陽(yáng)光的良好心態(tài)，政治上講規(guī)矩，業(yè)務(wù)上本領(lǐng)過(guò)硬，努力成為合格的復(fù)合性人才。另一方面，高校應(yīng)不斷充實(shí)具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和資格的內(nèi)審人員，配備經(jīng)管類專業(yè)知識(shí)、從事財(cái)經(jīng)和審計(jì)等方面工作經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，并保障各類培訓(xùn)和后續(xù)教育的經(jīng)費(fèi)和時(shí)間，構(gòu)建合格的教育衛(wèi)士。

（三）創(chuàng)新服務(wù)方式，采用自審和委托相結(jié)合的審計(jì)方式

隨著內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍、工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)，隨著高教定編定崗、精減機(jī)構(gòu)和人員等改革措施不斷深入，鑒于內(nèi)審力量不足，高校應(yīng)嚴(yán)格通過(guò)公開招投標(biāo)、引入審計(jì)服務(wù)外包、以購(gòu)買服務(wù)方式輔助完成內(nèi)審新職能的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，內(nèi)審應(yīng)充分發(fā)揮自身專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和管理，而不能是“連聯(lián)員”、“甩手掌柜”。

（四）傳統(tǒng)為綱，突出重點(diǎn)，拓寬范圍，實(shí)施內(nèi)審“全過(guò)程”、“全覆蓋”

首先，內(nèi)審應(yīng)不斷夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算管理和內(nèi)部控制3大傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)。一是在實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、情況通報(bào)、整改落實(shí)、責(zé)任追究、結(jié)果公告制度基礎(chǔ)上，適時(shí)開展書記校長(zhǎng)和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，確保重要崗位領(lǐng)導(dǎo)任期至少審一次。二是開展預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效審計(jì)前提下，強(qiáng)化預(yù)算編制、調(diào)整提前介入的參與式審計(jì)方式；三是對(duì)采購(gòu)、基建、合同等開展內(nèi)部控制審計(jì)和監(jiān)督評(píng)價(jià)。

其次，內(nèi)審應(yīng)加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)。一是按照中央八項(xiàng)規(guī)定要求，加強(qiáng)對(duì)公務(wù)接待、公務(wù)用車配置和使用、因公出國(guó)（境）、行政會(huì)議和培訓(xùn)支出等公務(wù)支出和公款消費(fèi)審計(jì)。二是加強(qiáng)對(duì)外協(xié)經(jīng)費(fèi)劃撥、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)的重大科研項(xiàng)目、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)。三是加強(qiáng)對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工等環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。四是加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)配置、使用、處置和對(duì)外投資是否合規(guī)的資產(chǎn)管理審計(jì)。

最后，內(nèi)審應(yīng)不斷拓展范圍。一是探索重大項(xiàng)目、重要政策跟蹤審計(jì)，促進(jìn)高教改革目標(biāo)完成和政策落地生根。

（五）加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開

高校內(nèi)審應(yīng)一是開展對(duì)整改情況的后續(xù)跟蹤審計(jì)，督促被審單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人完成有關(guān)整改工作。二是對(duì)審計(jì)情況依法規(guī)認(rèn)定責(zé)任、提出責(zé)任追究建議，積極配合校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門按審計(jì)結(jié)果和法規(guī)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。三是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果通報(bào)、其他審計(jì)結(jié)果校內(nèi)通報(bào)制度，并結(jié)合實(shí)際，依法規(guī)逐步向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果。

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[作者簡(jiǎn)介]郭靜（ 1972- ），女，湖北武漢人，武漢大學(xué)審計(jì)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理和審計(jì)研究。

工作單位（通訊地址）：武漢大學(xué)審計(jì)處

喬棟

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