王娟

摘 要：構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，是完善事業(yè)單位管理機(jī)制的重要措施。論文以高中學(xué)校為研究對(duì)象，在事業(yè)單位整體環(huán)境的基礎(chǔ)上，討論了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不足、科學(xué)構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系等問題，并著重分析了高中學(xué)校有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部管理；控制體系

一、內(nèi)部控制體系概述

（一）定義。內(nèi)部控制體系是為了保證政策、方針、制度等在單位內(nèi)部可以有效實(shí)施，保證單位財(cái)產(chǎn)安全、物資安全，確保事業(yè)單位的各種信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，并且要以外部環(huán)境為建立體系的基礎(chǔ)依據(jù)，規(guī)范并約束事業(yè)單位自身及其員工的行為，且能夠?qū)κ聵I(yè)單位的財(cái)產(chǎn)和資金等資源進(jìn)行合理分配，充分利用制度和方法，保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的體系。本文所研究的內(nèi)部控制主要是財(cái)務(wù)工作的控制體系的構(gòu)建。[1]

（二）主要內(nèi)容。第一，內(nèi)部控制體系可以明確事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)、任務(wù)和分工，可以在單位內(nèi)部進(jìn)行有效控制，進(jìn)而成為事業(yè)單位職責(zé)、任務(wù)的運(yùn)行指南。第二，內(nèi)部控制體系可以指導(dǎo)事業(yè)單位有效地掌控財(cái)務(wù)狀況，清查、盤點(diǎn)單位財(cái)務(wù)，可以有效地管理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，并且可以不定期地檢查事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況，尤其可預(yù)防和糾正財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤工作。第三，內(nèi)部控制體系可使各個(gè)部門有機(jī)配合，并相互制約，給管理者提供宏觀的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光進(jìn)行具體的管理工作，控制體系使各部門既相互配合、相互促進(jìn)，也相互制約，進(jìn)而保證事業(yè)單位的整體發(fā)展。

（三）構(gòu)建原則。首先，構(gòu)建內(nèi)部控制體系要遵循全面性原則。因?yàn)槭聵I(yè)單位是一個(gè)由多個(gè)部門組成的社會(huì)組織，其內(nèi)部控制體系應(yīng)該是貫穿于整個(gè)管理、行政、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中的，要對(duì)單位的一系列決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)控制、管理的體系，因此，要遵從全面性原則。[2]其次，構(gòu)建內(nèi)部控制體系要遵循重要性原則。第三，構(gòu)建內(nèi)部控制體系要遵循成本效用原則。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是為了促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，因此，要兼顧單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本、效益等，要保障財(cái)務(wù)工作的可實(shí)施性，避免造成浪費(fèi)資源，因此要充分考慮成本效用原則。第四，構(gòu)建內(nèi)部控制體系要遵循制衡性原則。第五，構(gòu)建內(nèi)部控制體系要遵循適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)模、發(fā)展水平、發(fā)展模式的變化以及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，及時(shí)設(shè)立、修改和完善相應(yīng)的制度、規(guī)范。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不足

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，忽視內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。在我國(guó)的很多高中學(xué)校中都存在這樣的問題，管理者將更多的注意力集中在學(xué)生成績(jī)的提高方面，追求高考成績(jī)名列前茅，對(duì)于學(xué)校內(nèi)部的管理和建設(shè)重視不夠，尤其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念模糊，對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足，建立內(nèi)部控制制度的積極性不高，或建立了也是“印在紙上，掛在墻上”，流于形式，執(zhí)行不足，只是為應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，造成無(wú)章可循或有章不循的局面，給日后帶來(lái)無(wú)法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。以人員配備為例，目前，高中學(xué)校財(cái)務(wù)人員呈現(xiàn)年齡大、學(xué)歷低、轉(zhuǎn)行而來(lái)、知識(shí)陳舊等特點(diǎn)，分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)多精通教育教學(xué)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏，管理無(wú)法精準(zhǔn)到位。自事業(yè)單位實(shí)行部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付制度后，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的要求更高，部分財(cái)務(wù)人員已無(wú)法跟上改革步伐，新的會(huì)計(jì)科目使用不合理甚至錯(cuò)誤。

（二）內(nèi)部控制制度不健全。若想保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮效用，需要高中學(xué)校有一套健全的管理制度，使各項(xiàng)工作有章可循，但一些高中學(xué)校確實(shí)未根據(jù)學(xué)校規(guī)模、管理水平建立健全專門的內(nèi)部控制組織，設(shè)立專門的內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，或把內(nèi)控制度等同于會(huì)計(jì)制度，而涉及資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、合同管理等方面的制度或無(wú)或不規(guī)范。

（三）缺乏學(xué)校內(nèi)部的部門、人員間的有效溝通和交流。很多學(xué)校在發(fā)展的過程中注意外部的形象和成績(jī)，但是卻忽視了內(nèi)部建設(shè)，這其中就包括學(xué)校內(nèi)部的部門、人員間的有效溝通和交流的缺失，這一平臺(tái)的缺失影響著學(xué)校內(nèi)部的有效交流和信息傳遞，使得學(xué)校內(nèi)部的部門間、上下級(jí)間、員工間溝通不暢，影響信息的落實(shí)，在傳達(dá)方面影響了及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而造成了學(xué)校內(nèi)部員工工作效率低下和會(huì)計(jì)信息失真等問題。

（四）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)制度。在一些高中學(xué)校中，提到考核監(jiān)督一般都是針對(duì)教師和學(xué)生制定的，考察教師工作質(zhì)量、學(xué)生的成績(jī)、評(píng)定學(xué)生的綜合素質(zhì)，上級(jí)也有對(duì)學(xué)校發(fā)展、部門工作方面的考核制度，但缺少財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的監(jiān)督控制標(biāo)準(zhǔn)、方法及相關(guān)規(guī)定。

三、構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，尤其要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境建設(shè)。一方面，要合理規(guī)劃和配置學(xué)校內(nèi)部各個(gè)部門的工作職能和分工，在財(cái)務(wù)工作順利開展的基礎(chǔ)上，遵守體系的構(gòu)建原則，結(jié)合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)、實(shí)際情況、部門分工、師生特點(diǎn)等因素，對(duì)各個(gè)部門的發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，保證學(xué)校內(nèi)部環(huán)境的純化性、教育性、有效性等特點(diǎn)。另一方面，各個(gè)部門要權(quán)責(zé)分明、各司其職，無(wú)論是學(xué)生培養(yǎng)、教師招聘、教師培訓(xùn)，還是后勤保障、財(cái)務(wù)工作，各方面都要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫龋刂坪脤W(xué)校工作的方方面面，進(jìn)而通過內(nèi)部環(huán)境建設(shè)來(lái)保證高中學(xué)校的穩(wěn)定發(fā)展。具體操作上，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)人員履職能力。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行者，其素質(zhì)是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。一方面，他們要貫徹執(zhí)行單位的內(nèi)控制度，另一方面他們對(duì)其他部門的相關(guān)工作也要進(jìn)行管理督促，因此，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍相當(dāng)重要。事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們具有危機(jī)意識(shí)和緊迫感，把學(xué)習(xí)當(dāng)作一種工作和追求，激勵(lì)他們不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，突破事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單、范圍狹窄的特點(diǎn)，加深加寬知識(shí)面，熟練掌握單位業(yè)務(wù)，依法依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，減少或避免因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)錯(cuò)誤而引起的會(huì)計(jì)信息失真，確保單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，確保單位內(nèi)控制度的執(zhí)行到位。

（二）搭建內(nèi)部交流平臺(tái)。上傳下達(dá)要注意暢通無(wú)阻，才能實(shí)現(xiàn)有效交流，并保證內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的工作有效性，因此，在學(xué)校內(nèi)部要搭建一個(gè)交流平臺(tái)，如果條件允許，不僅在平臺(tái)的訪問權(quán)限上包括教職員工，學(xué)生及學(xué)生家長(zhǎng)也應(yīng)該具有平臺(tái)使用權(quán)利，確保學(xué)校各項(xiàng)工作的公開性。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。高中學(xué)校的財(cái)務(wù)部門工作責(zé)任重大，須做好內(nèi)部控制，才能在財(cái)務(wù)制度完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的整體制度完善，利于協(xié)調(diào)發(fā)展。學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度種類多樣，制度完善才能實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，根據(jù)目前高中學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、范圍和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，學(xué)校應(yīng)建立和完善以下制度：預(yù)決算管理制度、收入管理制度、支出報(bào)銷審批制度、政府采購(gòu)管理辦法、資產(chǎn)管理制度（含貨幣資金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款）、基建維修工程管理制度、合同管理制度、集體決策議事規(guī)程、財(cái)務(wù)人員輪崗制度、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度以及其它與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)的制度。通過以上制度明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，并使之相互牽制、相互促進(jìn)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。一方面來(lái)自內(nèi)部審計(jì)中心，內(nèi)審中心的工作要在獨(dú)立前提下，定期或不定期地對(duì)單位內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。另一方面來(lái)自外部的財(cái)政、審計(jì)或由其聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，通過他們對(duì)單位的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施的有效性進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，找出缺陷或薄弱點(diǎn)，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見和建議，并督促單位整改。

結(jié)束語(yǔ)：事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展影響著社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。本文探討的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題，也僅僅是拋磚引玉，希望能引起事業(yè)單位重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。對(duì)高中學(xué)校而言，需要構(gòu)建一個(gè)完善的、有效的體系，進(jìn)一步促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，對(duì)于教師、學(xué)生的提升和發(fā)展也是大有益處。

參考文獻(xiàn)：

[1] 唐大鵬，吉津海，支博. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J]. 會(huì)計(jì)研究，2015，01：68-75+97.

[2] 王秋宇. 事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].北京交通大學(xué)，2015.