農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及治理研究述評(píng)

摘要：農(nóng)民專業(yè)合作社在推進(jìn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了極其重要的作用。然而目前合作社治理機(jī)制不規(guī)范、成員出資虛化、財(cái)務(wù)制度不健全、惡意套取國(guó)家補(bǔ)貼資金、“空殼化”現(xiàn)象較為突出，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和制約作用，導(dǎo)致村官腐敗犯罪案件逐漸增多，誠(chéng)信危機(jī)四伏，引起社會(huì)公眾的極大憤怒。目前迫切需要加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，促使合作社規(guī)范化發(fā)展。本文以浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社為例進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 治理 研究述評(píng)

一、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題分析

自2007年《農(nóng)民專業(yè)合作社法》頒布實(shí)施以來，全國(guó)各地農(nóng)民專業(yè)合作社如雨后春筍般遍地而生，在2003年被農(nóng)業(yè)部確定為全國(guó)唯一的農(nóng)民專業(yè)合作組織試點(diǎn)省——浙江省發(fā)展更為迅速，在全國(guó)具有先進(jìn)性和典型性。農(nóng)民專業(yè)合作社在推進(jìn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了極其重要的作用，也是建設(shè)“兩富”“兩美”法治浙江的重點(diǎn)。但由于農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)權(quán)不清晰、準(zhǔn)入門檻低、管理不民主、政社合一、甚至有“休眠社”和“翻牌社”現(xiàn)象，合作社治理機(jī)制不規(guī)范，成員出資虛化，財(cái)務(wù)制度不健全，惡意套取國(guó)家補(bǔ)貼資金、“空殼化”現(xiàn)象較為突出，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，如虛增注冊(cè)資金、混淆成員與非成員交易、財(cái)政補(bǔ)助及社會(huì)捐贈(zèng)未計(jì)入專項(xiàng)基金、盈余核算不真實(shí)等，會(huì)計(jì)信息沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和制約作用。中華合作時(shí)報(bào)（2014）提出要加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社信用體系建設(shè)，強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)，促使合作社規(guī)范化發(fā)展。

二、治理研究述評(píng)

為了更好地引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社治理規(guī)范運(yùn)行，中央政府采取了一系列措施。如《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)進(jìn)一步增強(qiáng)農(nóng)村發(fā)展活力的若干意見》（2013年中央一號(hào)文件）、《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》《農(nóng)民專業(yè)合作社示范章程》。浙江省也制定了符合本省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的規(guī)章制度，如《浙江省村經(jīng)濟(jì)合作社組織條例》《浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》等。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，財(cái)政部于2008年1月1日公布實(shí)施了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》。浙江省也出臺(tái)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》。根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于社會(huì)信用體系建設(shè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2007]17號(hào)）、《浙江省人民政府關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社提升發(fā)展的意見》（浙政發(fā)[2010]48號(hào)）、《浙江省農(nóng)村信用社聯(lián)合社關(guān)于推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社信用體系建設(shè)的意見》的要求，浙江省農(nóng)業(yè)廳聯(lián)合工商行政管理局等在全省開展了農(nóng)民專業(yè)合作社信用建設(shè)，選擇常山縣和桐鄉(xiāng)市作為試點(diǎn)，取得了初步成效，規(guī)范了合作社市場(chǎng)主體行為、創(chuàng)新了合作社監(jiān)管機(jī)制、緩解了合作社貸款難題及推進(jìn)了合作社的提升發(fā)展。

學(xué)術(shù)界對(duì)相關(guān)問題研究比較有代表性的如下：美國(guó)流行的會(huì)計(jì)舞弊著名理論有冰山理論和GONE理論（臨沂會(huì)計(jì)網(wǎng)，2005）等。冰山理論認(rèn)為監(jiān)管者不僅應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且還需要通過職業(yè)判斷從人性方面分析挖掘舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即強(qiáng)調(diào)舞弊產(chǎn)生的原因中個(gè)性化的行為方面更為危險(xiǎn)，更需要注意。就農(nóng)民專業(yè)合作社而言，其發(fā)展的關(guān)鍵取決于組織者，組織者又分為干部型組織者（涉農(nóng)服務(wù)組織負(fù)責(zé)人、龍頭企業(yè)負(fù)責(zé)人、村干部等）與能人型組織者（種植大戶、農(nóng)機(jī)大戶、農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人）（楊燦君，2014）。這些組織者的個(gè)性特征、與普通社員的信任關(guān)系以及外部資源的獲取能力也是需要關(guān)注的內(nèi)容。G. Jack Bologua等在1993年提出的“GONE”理論中“G”“O”“N”“E”分別代表“貪婪（Greed）”“機(jī)會(huì)（Opportunity）”“需要（Need）”和“暴露（Exposure）”，從字面就可以看出它所表達(dá)的意思，其中G和N歸為個(gè)人因子，即G屬于道德因子，N屬于動(dòng)機(jī)因子；O和E則與農(nóng)民專業(yè)合作社管理有關(guān)，O因子可通過加強(qiáng)合作社內(nèi)部控制將其減少到合理水平，而E因子則與合作社監(jiān)管人員有關(guān)，可通過增加發(fā)現(xiàn)概率和加重懲罰力度來解決。這四個(gè)因素實(shí)質(zhì)上表達(dá)了舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件：即舞弊者有貪婪之心，且又十分需要錢財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)的概率很小或者發(fā)現(xiàn)后的懲罰支付小于貪婪之所得，就可能會(huì)舞弊。它們結(jié)合在一起互相作用，決定了舞弊風(fēng)險(xiǎn)的水平。合作社治理不到位、會(huì)計(jì)人員不講信用，再加上監(jiān)管缺失，只要存在機(jī)會(huì)，就會(huì)存在舞弊甚至串通舞弊，導(dǎo)致村官腐敗犯罪逐漸增多，誠(chéng)信危機(jī)四伏，引起社會(huì)公眾的極大憤怒。

我國(guó)學(xué)者對(duì)此也有很多很精辟、很深入的探討和見地。如蔡天忠（2013）、葉松勤（2007）、張同德（2008）、鄧軍蓉（2013）、廖克勤（2013）、全洪松（2010）等普遍認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)治理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，并提出如下對(duì)策：（1）增設(shè)崗位、加強(qiáng)培訓(xùn)、實(shí)行會(huì)計(jì)代理、設(shè)立成員賬戶明細(xì)賬等；（2）重視品牌、商譽(yù)等無形資源對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的資本增值能力；（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息；（4）加大宣傳和監(jiān)督、完善內(nèi)部管理機(jī)制、相關(guān)法律法規(guī)；（5）合理配置財(cái)權(quán)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)等。目前對(duì)相關(guān)問題研究的特點(diǎn)與不足主要有：一是對(duì)浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)如杭州、紹興及臺(tái)州等地區(qū)研究較多，而對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)如麗水、衢州等分析研究的較少；二是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)相關(guān)的政策指導(dǎo)意見及總結(jié)報(bào)道性內(nèi)容較多，而對(duì)理論的深入研究較少，相關(guān)的政策文件也缺乏可供具體操作的指南；三是從社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律等角度分析研究農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)治理的較多，而從誠(chéng)信角度分析研究的寥寥無幾；四是結(jié)合實(shí)踐對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀與對(duì)策類文件研究較多，對(duì)誠(chéng)信實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行理論分析的很少；五是目前專門針對(duì)相關(guān)問題研究發(fā)表的期刊論文大概有500余篇，學(xué)位論文20余篇，而專門著作及成果類的研究較少；六是對(duì)國(guó)內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)研究較多，而對(duì)國(guó)外的研究較少。

未來研究的方向和重點(diǎn)有：（1）從研究對(duì)象看，當(dāng)前對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的研究主要針對(duì)的是浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，為深入實(shí)施“八八戰(zhàn)略”，加快“兩富”“兩美”現(xiàn)代化浙江，需要考慮浙江經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，以確保浙江省農(nóng)村改革發(fā)展總體水平提高。（2）從研究方法看，當(dāng)前的研究方法以文獻(xiàn)研究、案例分析為主，進(jìn)一步的分析需要充分利用實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)，加強(qiáng)運(yùn)用數(shù)理與統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行實(shí)證研究，以便提出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)治理措施。（3）從內(nèi)在機(jī)制看，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社信用體系建設(shè)內(nèi)在機(jī)制的研究。（4）從規(guī)范運(yùn)作看，需要加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的研究，通過一系列規(guī)章制度確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（5）從比較學(xué)角度看，不僅要研究國(guó)內(nèi)農(nóng)民專業(yè)合作社問題，還要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外的比較研究，以尋找若干啟示與借鑒，提高推行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)治理效率。

在研究農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題時(shí)應(yīng)該意識(shí)到，農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信并不僅僅是一個(gè)抽象的信用或道德問題，而是有著較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等背景。不考慮現(xiàn)實(shí)困境去侈談農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，孤立地討論合作社會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，僅僅從道德批判的角度、靠倡導(dǎo)和教育會(huì)計(jì)誠(chéng)信是不夠的。我們有必要從更廣的領(lǐng)域來調(diào)查、分析和研究，以提出更為有效、更富針對(duì)性的對(duì)策和建議?！罢\(chéng)信”作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀之一，是農(nóng)民專業(yè)合作社培育信用文化、促進(jìn)“兩富”“兩美”現(xiàn)代化浙江建設(shè)的重要內(nèi)容。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)、確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少與金融機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題，有助于破解信貸融資難題；還可以吸引國(guó)家加大對(duì)“三農(nóng)”投入，以承載更多的政府項(xiàng)目支持，更好地鞏固農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范化創(chuàng)建成果、推進(jìn)提升發(fā)展。

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