我國上市公司會計信息披露問題研究

羅嘉欣

摘 要：上市公司會計信息披露的真實性與及時性對投資者及時作出決策、規(guī)范上市公司會計信息管理、在證券市場上營造公平交易環(huán)境，維持市場秩序等，均有十分積極的影響。由于我國上市公司還處于年輕階段，目前上市公司會計信息披露在規(guī)范性、審計監(jiān)督、全面性、及時性和真實性等方面仍有諸多問題，結(jié)合目前證券市場背景對上市公司會計信息披露中遇到的各個問題進行逐一分析，并有針對性的提出相應(yīng)對策，旨在為我國上市會計信息披露問題研究提供新的理論視角，對后續(xù)理論的研究起到一定的帶動作用。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；披露

一、我國上市公司會計信息披露概述

對于上市公司的定義，單從字面上看，上市公司是指公司的發(fā)行股票，一定要經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門的批準，并且在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，一個公司想要上市不僅需要得到相關(guān)機構(gòu)批準，還需要滿足一些條件。上市公司一旦將自己的股票及其證券在證券交易所上市后，社會大眾即可在證券交易所的規(guī)則下，自由買賣交易上市公司所發(fā)行的股票證券，買入公司股份的社會大眾將成為公司的股東之一，并且享有股東權(quán)益。

那么關(guān)于上市公司所需要進行的信息披露，首先會計信息是一種數(shù)據(jù)，這種信息能夠比較有效的反應(yīng)公司當(dāng)前的經(jīng)營的狀態(tài)，而上市公司所涉及到的股票的交易面向外界，就需要把這些信息公開，這樣公眾的投資者就會依照此信息對公司進行評價，然后決定是否投資。信息披露能夠?qū)ι鲜泻蠊善苯灰椎墓叫云鸬较喈?dāng)重要的保障功能。需要進行披露的信息有幾個部分，比如有財務(wù)狀況方面的信息，有公司的運營情況，有資金的流量這幾個方面的信息。需要有招股說明書，上市公告書，也需要定期的報告和出現(xiàn)重要事情需要的臨時報告。

上市公司需要從外界獲取到更多的資金來加快發(fā)展，那么投資者如何判斷一個公司是否適合對其投資，這就需要會計信息披露，通過這些信息可以幫助投資者了解公司的情況，做出更加合適的決定。反過來，把信息公開出去，對于公司本身也是有好處的，這樣做可以吸引到投資者，有利于獲得投資，尤其是自愿性的披露，有利于提升企業(yè)的形象獲得更好的聲譽，更容易吸引投資，也能增加市場競爭的能力。目前披露制度還是強制性的，上市公司必須這樣做，這是必須承擔(dān)的義務(wù)。

二、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露不規(guī)范

目前多數(shù)的上市公司在會計信息披露方面的認知還不夠準確，總是把會計信息披露做為負擔(dān)，而沒有發(fā)覺到它其實是自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一種義務(wù)。而現(xiàn)行的會計信息披露制度并不很規(guī)范，各種規(guī)定比較散亂，管理不統(tǒng)一，這使得不按規(guī)則操作的公司有了可乘之機。他們對于會計信息的披露不盡規(guī)范，披露的十分不積極，能不披露的內(nèi)容盡量不去披露，要求一定要披露的內(nèi)容也要想辦法簡化。并且在信息披露的過程中總是傾向于報告好的信息，而隱瞞了相對壞的信息，甚至對披露的好信息過于夸大化，造成了真實值與預(yù)測值有很大的偏差。

2.會計信息審計監(jiān)督有效性不足

根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，上市公司對外披露的會計信息應(yīng)當(dāng)要經(jīng)過會計師事務(wù)所進行審計，通過這樣的手段來盡量實現(xiàn)會計信息的真實準確。所以，保證會計信息質(zhì)量的一個重要因素就是注冊會計師的技術(shù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平。然而讓大家遺憾的是，調(diào)查近年來的上市公司違規(guī)案例中，相當(dāng)大的一部分與注冊會計師的執(zhí)業(yè)不規(guī)范有關(guān)，因此注冊會計師的形象受到了很大的打擊，使得社會大眾對審計持有懷疑的態(tài)度。比如說在“瓊民源”和“紅光實業(yè)”等重大的違規(guī)案件中，負責(zé)對他們審計的事務(wù)所在其中扮演了非常令人羞恥的角色，他們有著不可推卸的責(zé)任。

而另一方面由于我國經(jīng)濟狀況的轉(zhuǎn)變，上市公司里面有相當(dāng)大一部分是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)過來的，政府在這些公司里面通常都是占據(jù)相當(dāng)大股份的大股東，容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問題，也就是說公司的管理人員在公司的決策方面出現(xiàn)了受其控制的局面，而這些管理者就可以以此來為自己謀取私利，這就影響了公司內(nèi)部審計的順利進行。

3.會計信息披露不全面

上市公司在進行會計信息披露的時候，經(jīng)常是先考慮到自己的利益，在會計信息不是特別完美的符合其心意的情況，就會對一些比較重要的信息進行隱瞞，在進行披露的時候只對外公布自己愿意公布的那一部分。不全面的表現(xiàn)比較經(jīng)常出現(xiàn)的是在對于會計信息進行披露的時候?qū)τ谝恍┬畔⒌年愂霾粔蛟敿?，實際內(nèi)容比較空，因此效果不好。舉個例子，在招股說明書里面，對于投資風(fēng)險應(yīng)當(dāng)有比較充分的披露，在其中應(yīng)當(dāng)對于公司的發(fā)展前景有詳細的介紹，對于經(jīng)營的狀況，市場中占有的份額，財務(wù)方面的情況等具有較大影響的方面都應(yīng)有詳細介紹，這對于投資的的判斷和決定有非常大的影響。而實際上披露的信息，雖然披露了，但是對于數(shù)據(jù)只是簡單列在一起，信息的獲得者難以在信息中得到應(yīng)有的作用。

4.會計信息披露不真實

真實性是會計信息的最基本的要求，如果連信息的真實性都不能夠保證，那么信息本身的作用就無從談起。不真實的情況比較嚴重的有對于公司的盈利狀況的造假，通過對相關(guān)文件的偽造，使得在計算公司盈利的時候，利潤是虛假的，顯示為盈利而實際在虧損；另外是對公司的盈利預(yù)測這方面的信息與實際情況嚴重不符，盈利預(yù)測是把對于未來企業(yè)發(fā)展的假設(shè)作為依據(jù)，按照設(shè)定的計算方式，對于上市公司未來的運營效果也就是盈利的效果進行有依據(jù)的評估。這樣的預(yù)測得到的信息對于投資者在選擇和決定投資的過程中是非常重要的判斷依據(jù)，能夠?qū)ν顿Y行為產(chǎn)生很大程度上的引導(dǎo)作用。由于利益的誘惑，有很多上市公司沒有科學(xué)合理的進行這項工作，對于盈利預(yù)測進行了不懷好意的控制，使得這方面的信息沒有科學(xué)依據(jù)和實際的價值，損害了投資者的利益。

5.會計信息披露不及時

信息能否有效的利用，時間這一因素有著相當(dāng)大的影響。會計信息必須能夠有效地反映公司最近最新的狀況。這方面的信息最好是能夠在第一時間到達相關(guān)人士的手中，能夠被相關(guān)人士及時獲取到。如果及時性不能夠保障，那么在相應(yīng)的時間差里面就可能發(fā)生很多事。很多情況是公司拖延了披露的時間，在這段時間里就能夠進行內(nèi)幕的交易，還有一些對于股價能夠產(chǎn)生很大影響的事件，往往都是已經(jīng)發(fā)生完了才公布出來，股價已經(jīng)發(fā)生變化，由于信息不及時使得有投資人受到不應(yīng)有的損失。

三、完善我國上市公司會計信息披露的對策

1.提高上市公司會計信息披露的規(guī)范性

由于上市公司對會計信息披露的認識還不夠準確完整，所以應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法規(guī)和制度上予以重視，制定完整的會計信息披露法規(guī)，提高公司對信息披露的認識。我國的法律對于會計信息披露的監(jiān)管目前有著一些規(guī)定，相關(guān)的部門規(guī)章和行政法規(guī)對上市公司會計信息披露的監(jiān)管起到了一定的作用，但由于這些管理政策出自多個部門，相對比較零散，還沒有形成一套完整而科學(xué)的立法體系。有必要對相關(guān)的規(guī)章制度和行業(yè)自律規(guī)則進行細致的梳理。最終構(gòu)建出一個以《公司法》和《證券法》為核心，以行政法規(guī)、部門規(guī)章和行業(yè)自律規(guī)則為補充的信息披露的法律監(jiān)管體系，從而使上市公司會計信息披露有一個更加科學(xué)化、規(guī)范化的規(guī)章制度體系。

2.提高會計信息審計監(jiān)督有效性

首先要提高注冊會計師的誠信度，注重注會的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力。進一步的對注冊會計師的繼續(xù)教育做宣傳，加強這一職業(yè)的素質(zhì)建設(shè)，保證在審計過程中發(fā)揮出作用。完善注冊會計師審計的相關(guān)法律法規(guī)，加強注冊會計師的法治建設(shè)，規(guī)范審計行為，提高會計師依法審計的概念，應(yīng)健全《注冊會計師法》，并且在技術(shù)上對審計工作提供最大的支持，使審計的技術(shù)手段越來越現(xiàn)代化。上市公司必須要設(shè)置內(nèi)部審計部門，建立審計委員會，強化內(nèi)部審計的制度規(guī)定，制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度，對日常會計業(yè)務(wù)進行檢查與監(jiān)督，定期審計公司會計事項是否及時準確處理，有無以權(quán)謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)，并將審計報告上交給內(nèi)部審計委員會。

3.提高上市公司會計信息全面性

當(dāng)表內(nèi)信息不能夠完全說明上市公司經(jīng)營的狀況時，可以選擇披露一些表外信息。表外信息是指上市公司為了讓信息使用者能夠更好地理解報表內(nèi)容，了解公司一系列有利于進行經(jīng)濟決策但又無法在基本財務(wù)報告中列示出的重要會計信息。目前上市公司財務(wù)報告中披露的是歷史性會計信息，并且一些事項“不能滿足以前意義上的定義、確認、計量標準，從而無法在財務(wù)報告中表示出來”?；谶@部分局限性，選擇披露表外信息是大勢所趨的。表外信息不僅可以充裕上市公司會計信息含量，又起著提升相關(guān)會計信息質(zhì)量的作用，這將是當(dāng)代會計發(fā)展的必然趨勢。

4.提高上市公司會計信息披露的真實性

會計人員在工作中應(yīng)當(dāng)具備足夠高的能力，并且有較高的職業(yè)道德，能夠比較好的完成工作，使信息在產(chǎn)生的時候是真實的。注意人才的培養(yǎng)，或者聘請高級人才，在制作相關(guān)報告的時候?qū)?shù)據(jù)的處理能更加合理，把信息更清楚的表現(xiàn)出來，有利于使用者更加全面的掌握數(shù)據(jù)，避免信息無意的失真。內(nèi)部的管理需要有制衡的效果，監(jiān)督作用應(yīng)當(dāng)?shù)玫桨l(fā)揮，使管理層無法對信息輕易地進行惡意修改和隱瞞。在成立董事會的時候可以傾向于選用具有專業(yè)知識的內(nèi)行，可以比較有效的判斷信息是否真實，能夠找到信息中的錯誤和遺漏，起到有效的監(jiān)督作用。外部的監(jiān)督也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮功能，有關(guān)部門的監(jiān)督力度應(yīng)當(dāng)加大。

5.提高上市公司會計信息時效性

首先是對各會計事項的處理，在要求的限期內(nèi)要及時完成，不可以延遲到下一個會計期間或者提前到上一個會計期間，在人才這方面，公司需要具有足夠數(shù)量和質(zhì)量的工作人員，能夠按時完成任務(wù)，從制度上是需要完善相關(guān)的規(guī)定，嚴格執(zhí)行；然后是財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)及時提供給公司的相關(guān)決策者，方便于使用。會計信息可以影響決策者做出決策，但前提是要在決策前提供。可以適當(dāng)?shù)乜s短時間限制，使公司無法刻意拖延，使信息的公開和事件的發(fā)生時間差距不大，有效保證信息的時效。從法律的角度上看，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的監(jiān)管體系，對于信息不及時公開有清楚的規(guī)定，并加大懲罰的力度，使其不敢拖延時間，延誤信息的披露。還可以建立相應(yīng)的機構(gòu)專門處理這類事件。

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