張夢潔

摘 要：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營業(yè)稅一直是地稅系統(tǒng)的主稅種，“營改增”后將對地稅系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響，本文從“營改增”對地方稅收的影響、西方國家分稅制改革的借鑒和提高地稅系統(tǒng)積極性的措施三個方面進(jìn)行分析，旨在尋求提高地方稅收積極性，達(dá)到合作共贏的方法。

關(guān)鍵詞：分稅制 營改增 地方稅收

在我國，按照收征權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，稅種可分為中央稅、地方稅、共享稅，地稅系統(tǒng)主要征收營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、車船稅、房產(chǎn)稅、資源稅等。營業(yè)稅是地稅系統(tǒng)主要稅種，地稅系統(tǒng)和國稅系統(tǒng)相互獨(dú)立體現(xiàn)分稅制的思想，有利于事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合，從而促進(jìn)國家平穩(wěn)健康的發(fā)展。

一、“營改增”對地方稅收的影響

1.有利影響。

1.1有利于克服流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)課稅?！盃I改增”之前商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的重復(fù)課稅現(xiàn)象。營業(yè)稅的征稅范圍是對營業(yè)額全額計稅，增值稅則對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅。因此在“營改增”之前，征收營業(yè)稅的企業(yè)因?yàn)檎鞫惙秶侨~征稅，故存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。

1.2有利于深化服務(wù)業(yè)分工，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級?！盃I改增”之后，相對來說企業(yè)繳納的增值稅要低于原本的營業(yè)稅，憑票抵扣的增值稅抵扣鏈條將逐步形成閉合結(jié)構(gòu)，獨(dú)立核算的經(jīng)營模式將得到更多的稅收綜合利益。企業(yè)可以通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，仔細(xì)研究自身在產(chǎn)業(yè)鏈的新定位，優(yōu)化重組企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，最大程度地享受“營改增”的政策紅利。推行“營改增”可以有效解決我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率扭曲，吸引大量服務(wù)業(yè)企業(yè)在我國投資，提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。

2.不利影響。

2.1稅收大量減少：地稅系統(tǒng)喪失了原來穩(wěn)定可控的能充分掌握主動權(quán)的收入渠道，稅收作為國家財政收入的主要來源， “營改增”稅制改革勢必會對地方財政產(chǎn)生巨大的影響。隨著“營改增”的推行，營業(yè)稅的征收區(qū)域勢必會逐漸減小并逐步被增值稅所替代，一直以來營業(yè)稅都是作為地方政府財政收入的最主要部分，因而該項(xiàng)稅制改革勢必導(dǎo)致地方財政收入的減少。

2.2國稅與地稅征收機(jī)關(guān)分置，稅務(wù)征管復(fù)雜?！盃I改增”后，一直以營業(yè)稅作為主稅種的地稅機(jī)關(guān)將會受到?jīng)_擊，隨著營業(yè)稅的逐漸消失，在同樣的情況下，地稅部門的稅收任務(wù)量自然會呈現(xiàn)下降趨勢，所以地稅部門需要改變原有的部門設(shè)置，人員安排等結(jié)構(gòu)，重建地方稅體系成為地方財稅部門的主要任務(wù)。同時，營改增后使得增值稅收入大量增加，也同時家中的國稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，其也需要對部門，人員等重新設(shè)置。

2.3地方事權(quán)與財權(quán)脫節(jié)。我國實(shí)行分稅制的主要意圖，是扭轉(zhuǎn)長期以來中央財政收入占全國財政收入的比重過低的局面，地方稅大多稅源分散，收入零星，但這對提高地方積極性具有重要的作用，營改增后，營業(yè)稅作為共享稅把財政收入大部分集中到了中央，中央集中了大量的地方財政收入，造成了“財力上收”的效應(yīng)。但是地方尤其是基層政府財政收入的增長空間非常有限，這導(dǎo)致了地方事權(quán)與財力的脫節(jié)。

2.4地方政府大量舉債，償還能力有限。政府舉債是促進(jìn)國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市化發(fā)展的方法，在市場經(jīng)濟(jì)國家很常見。 但是近年來，我國地方政府快速增長的債務(wù)規(guī)模給地方政府的運(yùn)營帶來了很大的危機(jī)。 地方政府大多通過拉動GDP的發(fā)展來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而分稅制下地方政府稅收往往不足，營改增改革更加劇了地方政府財稅收入困難，所以地方出現(xiàn)基礎(chǔ)建設(shè)投資不足和經(jīng)濟(jì)增長緩慢的問題，地方政府往往通過舉債來化解危機(jī)，但因償債能力有限，往往遇到更大困難，同時給社會也造成不好的影響。

二、西方國家分稅制改革的借鑒

西方國家在稅收形式上大多實(shí)行分稅制，但模式有所不同，從稅權(quán)集中與分散的程度看，稅權(quán)劃分有三種模式：

1.分散型：分散型的特點(diǎn)是各級政府都被賦予很大的稅收權(quán)限，最典型的代表是美國。美國采用分散立法，同源分享，自上而下資金補(bǔ)助的分稅制模式，美國聯(lián)邦、州及地方政府均各自行使相對獨(dú)立的稅收權(quán)限，包括立法權(quán)、解釋權(quán)、開征停征權(quán)、調(diào)整權(quán)和優(yōu)惠權(quán)等，可以使州和地方稅收制度與聯(lián)邦政府存在差異這是形成統(tǒng)一的聯(lián)邦稅制與各異的州與地方稅制并存這一獨(dú)特格局的根本原因。但美國的分稅制并非絕對意義上的分稅制，其實(shí)行自上而下的補(bǔ)助金制度，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡。這一模式的優(yōu)點(diǎn)在于保證各級財政尤其地方財政自主地組織和支配財源，實(shí)現(xiàn)各自的財政職能和財政目標(biāo)，但同時它對各級稅權(quán)關(guān)系的協(xié)調(diào)也提出了很高的要求。

2.適度集中、相對分散型。指將某一部分稅權(quán)劃歸中央，其余部分歸地方，如立法權(quán)集中、執(zhí)行權(quán)分散，這一類如德國與日本。德國實(shí)行稅權(quán)集中，稅種共享，橫向平衡的分稅制模式，在德國，絕大部分稅種的立法權(quán)集中在聯(lián)邦，各州在聯(lián)邦尚未行使其立法權(quán)的范圍內(nèi)有一定的立法權(quán)，但州以下地方當(dāng)局則無稅收立法權(quán)。各級財政主要收入來源是共享稅，實(shí)行一種以共享稅為主題，共享稅與專項(xiàng)稅并存的模式，同時德國實(shí)現(xiàn)橫向財政平衡和縱向財政資助模式。日本實(shí)行集中稅權(quán)，分散事權(quán)，稅種讓與，專項(xiàng)補(bǔ)助的分稅制模式。日本與德國類似，稅收立法權(quán)大多集中于中央，管理使用權(quán)分散在地方，但中央對地方的稅權(quán)限制更詳細(xì)具體一些，地方政府在執(zhí)行地方稅法的操作中要受到許多相關(guān)規(guī)定的制約，如課稅否決制度、對特定稅種稅率規(guī)定上限甚至統(tǒng)一稅率等。該方式若處理得當(dāng)，可以體現(xiàn)出集權(quán)而不統(tǒng)攬，分權(quán)而不分散的優(yōu)點(diǎn)。

三、提高地稅系統(tǒng)積極性的措施

1.增強(qiáng)對營改增稅制改革的認(rèn)識。地方政府應(yīng)該增強(qiáng)對營改增的認(rèn)識，并且正視營改增過程中出現(xiàn)的短期的不利影響，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，推動“營改增”稅制改革的順利進(jìn)行，同時地方政府需要加強(qiáng)引導(dǎo)，廣泛宣傳，增強(qiáng)企業(yè)對于營改增政策的認(rèn)識，地方政府同時應(yīng)該做好營業(yè)稅改增值稅的銜接工作，增強(qiáng)地稅系統(tǒng)干部的流動性，組織專業(yè)人員學(xué)習(xí)，提高專業(yè)人員的素質(zhì)，同時地方政府為了保證地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不受影響，對于“營改增”稅制改革而導(dǎo)致稅費(fèi)增加的企業(yè)，需要做好對這些企業(yè)的扶助和支持，必要情況下可以實(shí)行一些優(yōu)惠政策，減免稅收，共同迎接營改增改革。

2.新開稅種，進(jìn)行個稅等稅種改革。營改增改革后，營業(yè)稅的主稅地位在地方稅收中逐漸喪失，地方應(yīng)積極尋找主稅種，積極擴(kuò)充地方稅收主體稅種的規(guī)模?？砂逊慨a(chǎn)稅等作為新的主稅來發(fā)展，同時可進(jìn)行個稅等稅種的改革，調(diào)整稅收征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，使稅收結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，稅源潛力都是巨大的。

3.優(yōu)化目前的財政體系和分稅制，適當(dāng)下放事權(quán)和財權(quán)。目前，我國分稅制存在的問題的根源在于事權(quán)和財權(quán)不同一的問題，這也成為地方稅收積極性低的重要原因，營改增后，國家相對削弱了地方主稅收的財權(quán)，但地方承擔(dān)著地方公共衛(wèi)生建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等重大責(zé)任，這使得事權(quán)和財權(quán)的嚴(yán)重不平衡，從而地方怨聲載道，所以，中央應(yīng)適度下放事權(quán)與財權(quán)，通過明確的劃分中央和地方事權(quán)的責(zé)任來明確事權(quán)，同時可通過完善財政轉(zhuǎn)移支付制度來規(guī)范財權(quán)，通過中央對地方的縱向控制和同級政府間的橫向轉(zhuǎn)移來促進(jìn)公共產(chǎn)品和服務(wù)水平的均衡，從而提高地稅系統(tǒng)的積極性。

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