陳娜

摘 要 石油對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有支撐作用，國家調(diào)節(jié)油氣工業(yè)的重要工具和經(jīng)濟(jì)杠桿則是油氣稅收，與此同時(shí)，作為石油業(yè)的主體，石油企業(yè)受油氣稅收的影響較大。為此，本文從我國石油企業(yè)“營(yíng)改增”變革情況著手，探索“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的影響，其中包括“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的銷售、加工、運(yùn)輸?shù)戎T多細(xì)節(jié)方面的影響。研究結(jié)果表明“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)具有積極的意義，有助于石油行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，有助于我國石油企業(yè)更好的參與國際競(jìng)爭(zhēng)。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 石油企業(yè) 影響 建議

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容概述

增值稅的征收始于1954年的法國，通過征收增值稅解決了重復(fù)征稅的問題，并被世界各國紛紛效仿。我國1979年最早針對(duì)機(jī)器、機(jī)械等少數(shù)行業(yè)開始增收增值稅，并依據(jù)改革試點(diǎn)的運(yùn)行情況，并與1994年制定和頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》。從此增值稅征稅范圍擴(kuò)展到加工修理修配勞務(wù)以及所有貨物，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他勞務(wù)等開始征收營(yíng)業(yè)稅。面對(duì)2008年的世界金融危機(jī)，我國政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，開始大范圍的減稅政策，并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化干預(yù)，強(qiáng)化國家在稅收方面的宏觀調(diào)控力度，而“營(yíng)改增”正是在此宏觀背景下推出，2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的頒布，正式開始了在全國范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅制改革歷程。

從營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容看，具體包括以下內(nèi)容：就行業(yè)而言，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)涉及陸路、航空、水路以及管道運(yùn)輸，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括物流輔助、信息技術(shù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和簽證咨詢等，而管道運(yùn)輸及物流輔助等細(xì)分領(lǐng)域也是石油企業(yè)的從事業(yè)務(wù)。從稅率變革看，在13%和17%的現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，伴隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅，新增6%和11%的低稅率制度。其中11%的低稅率制度主要適用于交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑行業(yè)，在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，17%的稅率繼續(xù)適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，而6%的稅率則適用于其他現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。從“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的角度看，主要包括增值稅小規(guī)模納稅人以及一般納稅人良種。其中有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、簽證咨詢服務(wù)業(yè)以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)適用于一般納稅人，并相比于“營(yíng)改增”前具有明顯幅度的降低，但交通運(yùn)輸業(yè)和金融租賃行業(yè)的稅負(fù)則呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)；針對(duì)小規(guī)模納稅人，簡(jiǎn)單計(jì)稅方法則被普遍適用，在“營(yíng)改增”過程中，部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)，單針對(duì)增加的稅負(fù)，企業(yè)可以通過市、縣兩級(jí)政府財(cái)政取得部分專項(xiàng)資金支持。從“營(yíng)改增”的目的看，我國營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，尤其是服務(wù)行業(yè)。對(duì)于石油企業(yè)而言，優(yōu)于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣泛，因此深受“營(yíng)改增”稅制改革的而影響。

二、“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”改革對(duì)石油企業(yè)的影響主要集中在對(duì)油氣管道運(yùn)輸、石油產(chǎn)品銷售、石油加工等領(lǐng)域，但從總體影響看，“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有積極的推動(dòng)作用。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)油氣管道運(yùn)輸領(lǐng)域的影響

我國油氣管線的鋪設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求而不斷拓展，2015年已達(dá)到15萬公里，在“營(yíng)改增”稅制改革背景下，油氣管道運(yùn)輸必然受到稅制改革的深度影響，對(duì)石油企業(yè)的管道運(yùn)輸帶來深遠(yuǎn)的影響。從稅率變化看，“營(yíng)改增”變革導(dǎo)致油氣管道運(yùn)輸?shù)脑鲋刀愑稍瓉淼?%提升到11%，就數(shù)據(jù)而言，石油企業(yè)將面臨管道運(yùn)輸領(lǐng)域稅率增高帶來的經(jīng)營(yíng)成本的增加，但在實(shí)際操作中，相關(guān)稅收制度則會(huì)抵消稅率增加帶來的影響。對(duì)于石油企業(yè)而言，超過3%的增值稅可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣以及依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》，作為一般納稅人，享受超過3%增值稅實(shí)際稅負(fù)即征即減的待遇，因此“營(yíng)改增”對(duì)油氣管道運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)影響相對(duì)較少。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)石油產(chǎn)品銷售的影響

從我國加油站的數(shù)量看，我國截至2013年已有9.7萬座加油站，數(shù)量龐大，“營(yíng)改增”對(duì)于石油產(chǎn)品的銷售帶來一定的影響。物流業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等是加油站的重要客戶群體，也是“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的行業(yè)，因此購油過程中必然需要開增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)行抵扣的目的。我國加油站已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，提供異地開卡、全國加油、統(tǒng)一發(fā)票的服務(wù)。這一服務(wù)不僅解決了交通運(yùn)輸業(yè)燃油增指數(shù)專用發(fā)票開具的問題，同時(shí)對(duì)于油氣銷售企業(yè)而言則有助于拓展加油站的營(yíng)銷力度，提升企業(yè)銷售額度。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)石油加工領(lǐng)域的影響

從“營(yíng)改增”實(shí)際運(yùn)行來看，“營(yíng)改增”對(duì)石油加工具有利好的影響。受原有稅收制度的影響，石油加工企業(yè)需要承擔(dān)較重的稅負(fù)，包括自身生產(chǎn)所需的營(yíng)業(yè)稅以及原材料采購過程中來自供應(yīng)商的增值稅，雙重稅負(fù)制約著石油加工企業(yè)的健康發(fā)展。而在“營(yíng)改增”后，石油加工企業(yè)享受稅負(fù)減免的待遇，其中石油加工企業(yè)部分外購勞務(wù)所需的營(yíng)業(yè)稅，以增值稅沖抵銷售的形式予以減免；二另一方面則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作負(fù)擔(dān)的降低，石油企業(yè)的稅負(fù)明顯降低。

三、結(jié)論與建議

從“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)不同領(lǐng)域的影響看，我們可以得到以下結(jié)論與建議：

第一，“營(yíng)改增”對(duì)石油企業(yè)而言具有積極的意義?！盃I(yíng)改增”之后，石油企業(yè)無須在上繳營(yíng)業(yè)稅，并且享受物資沖抵進(jìn)項(xiàng)稅的優(yōu)惠，避免了重復(fù)征稅的問題?！盃I(yíng)改增”促使增值稅抵扣鏈條更加完整，降低了石油企業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅負(fù)，為企業(yè)提供了更多的利潤(rùn)空間?！盃I(yíng)改增”改革實(shí)現(xiàn)了稅收制度的合理性和統(tǒng)一性，強(qiáng)化了石油企業(yè)在市場(chǎng)體系的信息互聯(lián)互通，有助于行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，提升企業(yè)管理水平。

第二，“營(yíng)改增”促進(jìn)石油企業(yè)管理現(xiàn)代化，尤其是財(cái)務(wù)管理制度的完善?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求，對(duì)增值稅專項(xiàng)發(fā)票的管理更加科學(xué)，對(duì)不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要更加科學(xué)的管理，需要從業(yè)人員提升素質(zhì)，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)稅制度的改革，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，以便降低企業(yè)稅負(fù)。

第三，“營(yíng)改增”強(qiáng)化了石油企業(yè)的納稅籌劃工作。“營(yíng)改增”對(duì)稅收核算方法、制度等進(jìn)行了改革，企業(yè)需要重視稅收政策對(duì)稅務(wù)成本和盈利空間的影響，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)的統(tǒng)籌管理，如外聘稅務(wù)規(guī)劃師，規(guī)范化經(jīng)營(yíng)。

第四，“營(yíng)改增”背景下，石油企業(yè)應(yīng)盡力爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼。正如上文所述，石油企業(yè)可以享受增值稅超過3%部分的即征即減優(yōu)惠，享受專項(xiàng)資金的扶持待遇。因此，石油企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加利潤(rùn)空間。

（作者單位為中國石油大港油田分公司）

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