企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

張玉偉

企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

張玉偉

摘要：隨著納稅人收入的提高、納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收問(wèn)題在人們?nèi)粘Ｉ钪械耐怀龅匚蝗找骘@現(xiàn)。納稅人除了知道自身有依法納稅的義務(wù)外，也要考慮依據(jù)法律，通過(guò)合理安排來(lái)實(shí)現(xiàn)在符合國(guó)家稅法的立法宗旨下盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利，即進(jìn)行納稅籌劃，且增值稅是一個(gè)相關(guān)法律法規(guī)較多的稅種，在納稅方面較為復(fù)雜。新時(shí)期增值稅納稅籌劃面臨著更多的挑戰(zhàn)，如何使企業(yè)在增值稅納稅籌劃中游刃有余，在嚴(yán)格按照稅收法律規(guī)定的前提下通過(guò)合理避稅，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益，成為很多企業(yè)稅務(wù)籌劃目前重要的任務(wù)。通過(guò)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的均衡或者是延遲納稅通過(guò)以上的分析稅收籌劃作為企業(yè)在管理中的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在合法的前提下追求稅收利益的最大化，企業(yè)應(yīng)盡可能的采取有效地舉措來(lái)實(shí)現(xiàn)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅;稅務(wù)籌劃

一、增值稅納稅籌劃的基本理論

增值稅是以增值額為征收對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。增值稅納稅籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和安排來(lái)最大限制的減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

增值稅納稅籌劃方法比較常見(jiàn)的有以下幾種：

一是用納稅人的身份選擇進(jìn)行納稅籌劃。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算中銷(xiāo)售額的確定都是一致的，但在使用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人省份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二是混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，則征增值稅；若年非應(yīng)納增值稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50%，征營(yíng)業(yè)稅。為了降低稅負(fù)，可以把一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體，則可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條所稱(chēng)的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

四是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅免稅項(xiàng)目有7種，根據(jù)現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，增值稅免稅項(xiàng)目有51種。納稅人在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的籌劃的時(shí)候，首先，是要利用好稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)符合享受稅收優(yōu)惠的條件，在兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目時(shí)就要將應(yīng)稅產(chǎn)品和適用減免稅的產(chǎn)品分開(kāi)核算，否則就無(wú)法享受減免稅優(yōu)惠。其次，是要積極創(chuàng)造條件達(dá)到享受減免稅優(yōu)惠的條件。

五是利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃。所謂利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營(yíng)業(yè)活動(dòng)初期增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在初期的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一。按照增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后即可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六是利用納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷(xiāo)售額或應(yīng)納稅所得額超過(guò)這一 比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。

三、企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

第一，稅收籌劃觀念有待加強(qiáng)。有時(shí)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)雖然既考慮了納稅成本也考慮了收益，卻忽視了企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、資源配置和發(fā)展戰(zhàn)略。所以，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)該從全局角度出發(fā)，發(fā)揮納稅籌劃的作用。

第二，缺乏稅務(wù)籌劃人才。從全國(guó)范圍來(lái)看，稅收籌劃人才方面的情況不容樂(lè)觀。稅務(wù)籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)形成較為成熟的行業(yè)，但我國(guó)目前仍處于起步階段。人才儲(chǔ)備少，專(zhuān)業(yè)人才極度匱乏。盡管我們廣大企業(yè)并不缺少會(huì)計(jì)從業(yè)者，但這些會(huì)計(jì)人員往往對(duì)財(cái)務(wù)方面較為關(guān)注，但對(duì)稅務(wù)方面缺乏重視和了解，不善于利用稅收政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。

第三，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有將成本和效益綜合考慮。納稅人進(jìn)行增值稅的納稅籌劃歸根結(jié)底是使企業(yè)最大限度降低納稅額度，增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。但有時(shí)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)雖然表面上看增值稅的納稅額度是減少了，但最終收益也隨之減少。 所以需要考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。

四、企業(yè)增值稅納稅籌劃不足之處的應(yīng)對(duì)對(duì)策

第一，堅(jiān)持合法原則。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)，是區(qū)別與偷稅，漏稅的根本所在，稅收籌劃必須在稅收法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越稅收法律之外的都屬于逃避繳納稅款的行為。稅收籌劃還要與國(guó)家的法規(guī)相一致，順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向。納稅主體在增值稅納稅籌劃時(shí)，首先要學(xué)習(xí)和熟悉稅法及相關(guān)條例、細(xì)則，并對(duì)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

第二，堅(jiān)持成本-效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案均具有兩面性，隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，再創(chuàng)造稅收利益的同時(shí)必然會(huì)發(fā)生成本費(fèi)用以及因?yàn)檫x擇這一籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一個(gè)成功的籌劃的方案需要從多個(gè)籌劃方案中進(jìn)行選擇，但是稅負(fù)最低的籌劃方案不一定就是最低的方案，如果一味的追求稅負(fù)的降低，可能會(huì)導(dǎo)致稅收利益的下降，因此稅收籌劃方案必須遵循成本-效益的原則。

第三，堅(jiān)持全局原則。稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人整體效益最大化，一般而言，一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃的優(yōu)化選擇，應(yīng)該在整體的高度綜合考慮，因此在稅收籌劃時(shí)在稅收法律、法規(guī)(主要是增值稅征收方面的法律法規(guī))及企業(yè)具體情況的基礎(chǔ)上通盤(pán)考慮不同的稅種、不同的課稅環(huán)節(jié)，稅負(fù)正反方向的變化情況，綜合各種因素的分析，制定出最佳的稅收籌劃方案，防止顧此失彼。

五、結(jié)束語(yǔ)

增值稅轉(zhuǎn)型不僅能夠刺激企業(yè)加大投資力度也為納稅人的稅收籌劃帶來(lái)了新的機(jī)遇，特別是針對(duì)固定資產(chǎn)投資稅率減免稅等一系列政策的變更，為企業(yè)的增值稅納稅籌劃提供了新的籌劃方向。(作者單位：河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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