欄目主持/劉道勤

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企業(yè)稅負(fù)亟待降低

欄目主持/劉道勤

老編有曰：近年來，我國企業(yè)稅率高企，稅負(fù)增長快于收入。企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重，小微企業(yè)尤為突出。企業(yè)在國民收入分配中的地位不斷下降，削弱了我國經(jīng)濟(jì)的微觀活力。應(yīng)該對企業(yè)減稅費、增補(bǔ)貼，有效落實結(jié)構(gòu)性減稅，提高國有企業(yè)分紅比例，為降低企業(yè)稅負(fù)，尤其是小微企業(yè)稅負(fù)提供空間。

企業(yè)稅負(fù)重

1.企業(yè)稅收是我國政府稅收的主體我國目前主要稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和關(guān)稅等。

企業(yè)繳稅其他為：進(jìn)口貨物消費稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅、出口貨物退增值稅、消費稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅、煙葉稅、耕地占用稅。

個人繳稅其他為：房產(chǎn)稅、車船稅、證券交易印花稅及其他。

2.企業(yè)稅負(fù)持續(xù)加重由于企業(yè)繳納的稅費占政府收入的九成左右，因此可以用宏觀稅負(fù)來近似衡量企業(yè)的稅負(fù)水平。按照大、中、小三種口徑來分別計算，近些年，我國三個口徑的稅負(fù)均呈逐年上升趨勢。2014年分別為37.2%、22.1%和18.7%，分別比2000年高18.9、8.6和6.0個百分點。

人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示，近年來，企業(yè)稅費占收入比率持續(xù)上升。比如人民銀行某中支監(jiān)測的樣本企業(yè)，2015年1～8月營業(yè)稅金及附加、所得稅費用的增速分別比上年同期上升了3.6 和38.1個百分點。并且，2013年1～8月至2015年1～8月，這兩項稅金占銷售收入的比重甚至都超過了三項費用（包括營業(yè)費用、財務(wù)費用和管理費用）。

3.企業(yè)稅費支出持續(xù)高于收入增長2011年，人民銀行監(jiān)測的5000戶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入累計增長292.9%，主營業(yè)務(wù)成本累計增長307.7%，而營業(yè)稅及附加累計增長603.7%。2012年后，部分企業(yè)已經(jīng)努力壓減管理費用、銷售費用和融資成本。但是長久以來的高成本運作方式有粘性，特別是稅收支出難以壓減。2012年1月～2015年11月，5000戶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入累計增長3.3%，主營業(yè)務(wù)成本累計增長3.0%，而營業(yè)稅及附加累計增長30.0%。

4.小微企業(yè)稅負(fù)高于大中型企業(yè)北京國家會計學(xué)院的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》，通過對18個省5002家中小微企業(yè)的調(diào)查顯示：小微企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)明顯高于大中型企業(yè)，差距甚至接近一倍，增值稅負(fù)擔(dān)比例大致相當(dāng)；同時，小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠和減免較難，比如2011年國務(wù)院將小微企業(yè)所得稅減半征收標(biāo)準(zhǔn)由3萬元提高至6萬元，調(diào)查顯示1447家小微企業(yè)中獲得優(yōu)惠的僅占17%，83%的小微企業(yè)未獲得優(yōu)惠。

人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)調(diào)查也顯示，2015年四季度，有四分之一的小微企業(yè)認(rèn)為“稅費重”是當(dāng)前面臨的三個主要問題之一。比如，2015年1～10月，某省規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入較上年同期僅增長3.5%，而稅金總額較上年同期增長12.1%。

有曰一：數(shù)據(jù)顯示，2014年我國財政收入14.04萬億元，其中稅收收入11.92萬億元，占全部財政收入的84.9%。根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)估算，在2014年的稅收收入中，由企業(yè)繳納的部分占85.5%，由個人繳納的部分占14.5%。可見，企業(yè)是我國稅收的最主要來源。

企業(yè)在國民收入分配中的地位轉(zhuǎn)弱

1.近幾年企業(yè)利潤增長大大低于政府和居民收入增長2011～2014年，我國財政和稅收收入增速平均分別為14.2% 和13.1%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)村家庭人均純收入增速平均分別為11.4%和13.8%，而國家統(tǒng)計局統(tǒng)計的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額增速平均僅為5.3%，人民銀行統(tǒng)計的5000戶工業(yè)企業(yè)利潤總額增速平均為-2. 7%。

2.企業(yè)稅費支出占比上升，收入占比下降根據(jù)實物資金流量表測算，2008-2013年，企業(yè)支出的勞動者報酬占企業(yè)增加值比例從36.1%上升至41%；企業(yè)營業(yè)盈余占增加值比例呈遞減趨勢，從45%下降至40.7%；扣除財務(wù)性凈支出和所得稅支出后，企業(yè)可支配收入占企業(yè)增加值比例從35.2%降至27.9%，下降速度更快。

3.增加值分配的不均衡使得企業(yè)在國民收入分配中所占比例逐年下降從各部門在國民可支配收入構(gòu)成中所占比例看，2008年政府部門、企業(yè)部門和住戶部門可支配收入占整個國民可支配收入比重分別為18.3%、24.5%和57.2%，到2013年這一比重分別為18.9%、19.8%和61.3%。

有曰二：近年來我國稅費支出占總產(chǎn)出的比例有所提高，而收入占比下降。2010年到2012年，企業(yè)所得稅占總產(chǎn)出的比例從1.3%上升到1.5%，而企業(yè)可支配收入占總產(chǎn)出比例則從8.9%降至7.9%。從人民銀行5000戶工業(yè)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)看，所得稅占總產(chǎn)值的比例從2013年11月的6.35%上升至2015年11月的7.42%，企業(yè)凈利潤占比從4.49%降至3.47%。

企業(yè)稅負(fù)在國際上處于較高水平

1.我國企業(yè)的總稅率高于世界主要國家我們采用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的總稅率來衡量企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)?？偠惵适侵钙髽I(yè)的稅費和強(qiáng)制繳費占商業(yè)利潤的比例。2013年，我國企業(yè)的總稅率為67.8%，不僅明顯高于發(fā)達(dá)國家，也顯著高于發(fā)展中國家泰國和南非，僅略低于巴西。

2.我國企業(yè)部門稅費占增加值的比例處于國際較高水平2013年，我國企業(yè)部門承擔(dān)的生產(chǎn)稅凈額占企業(yè)增加值比例為18.3%，比美國高9.8個百分點，更高于日本、德國、法國、俄羅斯和印度；承擔(dān)的所得稅凈支出占企業(yè)增加值的比例為4.6%，比美國高0.7個百分點，比德國高0.8個百分點，比法國高0.8個百分點，比俄羅斯高0.6個百分點。從生產(chǎn)稅和所得稅合計占企業(yè)增加值的比例來看，我國在世界主要國家中最高，達(dá)到22.9%，比位居第二的日本高9.8個百分點，比美國高10.5個百分點。

3.我國企業(yè)稅負(fù)，尤其是小微企業(yè)稅負(fù)高的主要原因

（1）企業(yè)現(xiàn)行稅制存在較多的重復(fù)征稅現(xiàn)象比如不同稅種征收環(huán)節(jié)不同，使得部分產(chǎn)品和收入被重復(fù)征稅。同時，很多稅收不能抵扣：我國和歐洲增值稅率都是17%，但我國很多不能抵扣，導(dǎo)致實際稅負(fù)更重；我國營業(yè)稅率雖然看起來低一些，但由于全額征收，不能與增值稅相互抵扣，出口不能退稅，存在重復(fù)征收等原因，導(dǎo)致實際稅負(fù)水平可能比增值稅還高。再比如企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征收。企業(yè)利潤在征收所得稅后，以股息和分紅的形式分給投資人，個人仍將被征收20%的所得稅。同時，小企業(yè)股東既需要繳納企業(yè)所得稅，還需要繳納個人所得稅。這種重復(fù)征稅就使得企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)大幅上升。

（2）非稅費用占比高企業(yè)除營業(yè)稅、增值稅等稅收外，還需繳納各種行政事業(yè)費以及政府性基金。這些費用和基金種類繁多，數(shù)額較高。并且這些費用和基金一般不隨著稅基的減少而減免。與其他國家相比，2013年，我國非稅收入占政府收入比重為42.8%，不僅大大高于主要發(fā)達(dá)國家，也明顯高于一些發(fā)展中國家。

（3）間接稅為主體使得稅制具有累退性，導(dǎo)致小微企業(yè)稅負(fù)較高我國以間接稅為主體稅種的特點非常明顯。近年來我國直接稅占總稅收的比重基本在30%以下，這不僅低于美國和加拿大70%多的水平，也低于法國、德國、日本和韓國等發(fā)達(dá)國家，既低于同屬金磚國家的南非和巴西，還低于泰國。而本應(yīng)由有支付能力的大企業(yè)和先富階層承擔(dān)的直接稅比重過低，導(dǎo)致我國稅制具有“累退性”，小微企業(yè)和恩格爾系數(shù)高的中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)痛苦指數(shù)上升。

（4）小微企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠較難，實際稅負(fù)水平較高。

（5）轉(zhuǎn)嫁能力弱，征管水平低，加重小微企業(yè)稅負(fù)小微企業(yè)通常是價格的接受者，如果稅負(fù)上升，小微企業(yè)往往只能壓縮利潤空間，而難以像大企業(yè)那樣通過提高價格來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。同時，稅收征管水平較低也加重了小微企業(yè)稅負(fù)。

另據(jù)西南財經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查與研究中心在京發(fā)布的《小微企業(yè)稅收政策研究報告》顯示，經(jīng)營環(huán)境惡劣、稅費負(fù)擔(dān)沉重已經(jīng)嚴(yán)重影響小微企業(yè)生存，報告建議將稅收起征點從3萬上調(diào)至10萬。

報告顯示，2014年約928萬小微企業(yè)退出市場。雖然，小微企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)巨大，國家也一直在扶持和鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，但就目前情況來看，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況仍然不容樂觀。

小微企業(yè)稅負(fù)高于大中型企業(yè)。根據(jù)國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所對1643戶企業(yè)的典型調(diào)查，企業(yè)稅負(fù)在不同規(guī)模之間分布嚴(yán)重不均衡:企業(yè)規(guī)模越大，稅負(fù)越低；企業(yè)規(guī)模越小，稅負(fù)越高。微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大約是大型企業(yè)的2.5至3.6倍。

有曰三：據(jù)測算，若對小微企業(yè)進(jìn)一步提高月營業(yè)額（銷售額）起征點至10萬元，將能有效降低死亡率，帶動284萬人就業(yè)，拉動約0.36%的經(jīng)濟(jì)增長，釋放出巨大的經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)造力。

降低企業(yè)稅負(fù)，不一定引起財政收入下降。減稅不一定會降低稅收收入，甚至可能增加。這是因為減稅將給企業(yè)更強(qiáng)的創(chuàng)新激勵，這種激勵會提高經(jīng)濟(jì)福利，甚至增加稅收，尤其是當(dāng)減稅應(yīng)用于高稅率的企業(yè)時。事實上，我國的實踐也表明，稅負(fù)下降未必引起財政收入下降。比如1994年我國進(jìn)行分稅制改革實際效果看，分稅制改革后我國政府財政收入保持了快速增長。（本刊整合）