文/吳迎春 王洪霞

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作業(yè)成本法在醫(yī)院項目成本測算中運用

文/吳迎春 王洪霞

摘要：探討在醫(yī)院的成本核算中采用作業(yè)成本法，對醫(yī)療項目進和精細成本核算方式。文章介紹了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運用，時間驅(qū)動作業(yè)成本法及運用。通過實例的方式說明了，作業(yè)成本法在醫(yī)療項目測算中的運用，建立資源庫，確定作業(yè)中心，明確作業(yè)動因，分?jǐn)傋鳂I(yè)成本，測算出醫(yī)療項目成本，分析了降低成本的方向。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療項目成本； 作業(yè)成本法；時間驅(qū)動作業(yè)成本法；手術(shù)室；剖宮產(chǎn)

隨著國家醫(yī)療改革的深入和醫(yī)療保險制度的推行，成本核算重要性日益凸現(xiàn)，掌握自身經(jīng)營狀況，降低成本費用，尋求新的增長點，需要精細化準(zhǔn)確的成本核算方式。作業(yè)成本法的運用能更精準(zhǔn)的核算醫(yī)院診療項目，對醫(yī)院診療項目的定價提出有力證據(jù)，同時對醫(yī)院運營管理提供詳實的信息。

一、作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法主要通過“作業(yè)”的形式，對間接費用進行系統(tǒng)的歸集，并詳細的確認和計算相應(yīng)的資源動因，而后將其資源費用在作業(yè)中歸集、體現(xiàn)，并確認和計量作為動因。作業(yè)成本法的計算，在直接成本的核算方法上與傳統(tǒng)成本核算方法上沒有不同之處，其特點主要體現(xiàn)在間接費用的核算上，其本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法的計算分配原理：1.作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；2.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)療項目成本測算中的具體運用

醫(yī)療項目的成本一直是醫(yī)院成本核算中的難題，作業(yè)成本法的運用對醫(yī)療項目成本的計算，提供了新的方法?，F(xiàn)以剖宮產(chǎn)手術(shù)成本項目的核算為例。

（一）建立資源成本庫

據(jù)《醫(yī)院會計制度》的要求，醫(yī)院醫(yī)療支出項目有十多項，通過對財務(wù)人員、手術(shù)室人員、物資管理部門的走訪、調(diào)查，本著合理性、重要性、差異性原則，通過對成本項目內(nèi)容的分析、合并，最終對設(shè)立出人員成本、固定資產(chǎn)折舊、衛(wèi)生材料、日常業(yè)務(wù)費、維修費、其它費用共六大資源成本。

（二）確定作業(yè)，建立手術(shù)室作業(yè)中心并確定作業(yè)動因

作業(yè)成本核算要深入到手術(shù)室工作中去，在具體工作中，要結(jié)合手術(shù)室內(nèi)部管理制度的要求，還要對科室工作人員進行走訪，特別是在和工作人員走訪中，要重點了解幾個問題：工作內(nèi)容、消耗材料、耗費時間、工作人數(shù)等。通過以上方法，確定某醫(yī)院手術(shù)室的作業(yè)流程，分為接送作業(yè)、臺上作業(yè)、準(zhǔn)備作業(yè)、管理作業(yè)。接送作業(yè)和準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動因是總手術(shù)臺次，管理作業(yè)的分配是通過手術(shù)室人數(shù)進行分配。

（三）分配資源消耗，形成作業(yè)中心成本

在分配所消耗資源時，能確定為某一作業(yè)所消耗資源，則直接確認為該項作業(yè)成本。若是多項作業(yè)共同耗費資源，就需要合適的資源動因?qū)⑵浞峙涞礁髯鳂I(yè)中去。具體分析各作業(yè)中心成本。（見表一、表二、表三）

通過與手術(shù)室工作人員的走訪，調(diào)查，測算，對剖宮產(chǎn)手術(shù)直接成本進行了歸集，既臺上作業(yè)成本庫的歸集。

作業(yè)成本法原則：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。在對人員成本的計算中，將作業(yè)時間確定為作業(yè)動因，估算出總作業(yè)時間，來估算單位時間費用率，估計作業(yè)單位時間數(shù)，計算成本發(fā)生因素的單位費用，來測算人員成本在某項作業(yè)的人員成本，也既是時間驅(qū)動作業(yè)成本法。

某醫(yī)院手術(shù)室管理作業(yè)成本庫 （表一）

某醫(yī)院手術(shù)室接送作業(yè)成本庫（表二）

根據(jù)時間驅(qū)動作業(yè)成本法，對人員成本進行測算。手術(shù)室共有護士33人，根據(jù)職工薪金收入、科室排班表及節(jié)假期安排，共有25名護士參與日常工作，測算如下：

某醫(yī)院手術(shù)室準(zhǔn)備作業(yè)成本庫（表三）

單臺次剖宮產(chǎn)術(shù)臺上作業(yè)成本測算結(jié)果（單位：元）（表四）

各作業(yè)成本分?jǐn)偟絾闻_次剖宮產(chǎn)術(shù)的手術(shù)成本（單位：元）（表五）

物業(yè)管理費用的發(fā)生與作業(yè)面積想關(guān)，按作業(yè)面積分配，11間*80平方米*150元/平方米=132000元。

單臺次物業(yè)管理費用為：132000÷ 13848=9.5元

設(shè)備維修費分為，如是常規(guī)手術(shù)設(shè)備維修按總手術(shù)臺次分?jǐn)偅瑢Ｓ檬中g(shù)設(shè)備按照使用該設(shè)備的手術(shù)的手術(shù)臺次分?jǐn)?。單臺次常規(guī)手術(shù)設(shè)備維修費為25000元÷13848次=1.8元（見表四）

（四）據(jù)作業(yè)動因，分?jǐn)偞我鳂I(yè)成本

根據(jù)各項作業(yè)的作業(yè)動因，分?jǐn)偢黜椬鳂I(yè)成本的依據(jù)。（見表五）

需要說明的是，以上核算就手術(shù)室產(chǎn)生的成本費用進行核算，沒有含有手術(shù)醫(yī)生及麻醉醫(yī)生的人力成本。管理手術(shù)作業(yè)成本分?jǐn)偟淖鳂I(yè)動因是手術(shù)室職工人數(shù)，所以管理作業(yè)成本作為間接成本分?jǐn)偟礁髯鳂I(yè)成本的人力成本中（見表三）。在接送作業(yè)成本和準(zhǔn)備作業(yè)成本中共有8 名工人參與到作業(yè)在，因這8名工人是由第三方物管公司管理，則不參與到管理作業(yè)成本的分?jǐn)偂?/p>

通過對表四、表五的分析，可以看出剖宮產(chǎn)術(shù)的成本中，材料成本的比重達到了61.88%，要降低剖宮產(chǎn)術(shù)成本，主要還是從降低材料成本入手。

采用作業(yè)成本法對醫(yī)療項目進行測算，對成本的分?jǐn)偪梢愿毣?、更具體化、成本核算更精確；對作業(yè)流程的分析，從根源上找到成本形成的原因，更加有利于加強成本核算，減少不必要的內(nèi)耗，精簡作業(yè)鏈，從而降低成本。

理論全年作業(yè)時間：

25人*12月*22.5天*8小*60分= 3240000分鐘

假定有效工作時間效率為80%，則測算有效工作時間為：

3240000*80%=2592000分鐘

手術(shù)臺上作業(yè)人員成本：

首先分?jǐn)偣芾碜鳂I(yè)成本：54473532人÷32人*30人=510689元

全年手術(shù)作業(yè)成本3044828元+管理作業(yè)分?jǐn)偝杀?10689元=3555517元

有效作業(yè)時間：2592000分鐘

單位作業(yè)時間價值：3555517÷ 2592000=1.37元/分

剖宮產(chǎn)手術(shù)需要手術(shù)護士2人，而平均手術(shù)時間90分種，則一臺剖宮產(chǎn)手術(shù)直接人員成本為：

2人*90分鐘*1.37元/分=246.6元

折舊費用的測算，常規(guī)手術(shù)設(shè)備折舊為1，305，984元，按總手術(shù)臺次分?jǐn)?；專用手術(shù)設(shè)備折舊費，按照使用該設(shè)備的手術(shù)的手術(shù)臺次分?jǐn)偂?/p>

總手術(shù)臺次為13848臺次，則單臺次手術(shù)折舊費用為1305984/13848=94.3元。房屋折舊費為11間*80平方米*115元/平方米=101200元，單臺手術(shù)房屋折舊費為101200÷13848=7.3元。

固定資產(chǎn)折舊費為94.3元+7.3元=101.6元

衛(wèi)生材料按剖宮產(chǎn)手術(shù)直接統(tǒng)計，平均為1010元。

水電費根據(jù)有效作業(yè)時間，分?jǐn)傆嬎愕贸鰹?元。

參考文獻：

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（作者單位：都江堰市人民醫(yī)院）