龔亮

摘 要：隨著國際貿(mào)易與電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務也獲得了長足發(fā)展，電子商務交易規(guī)模與資金流動量也隨之擴大，由此而引發(fā)的跨境電子商務避稅問題也逐漸凸顯。本文以此為背景，針對跨境電子商務避稅行為的法律規(guī)制進行了研究，并提出了反跨境電子商務避稅的方法，以確保我國對跨境電子商務的稅收征納權(quán)。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務 避稅 法律規(guī)制

電子商務屬于一種新興的國際貿(mào)易方式，具有無國界性、虛擬性、電子性以及自由便捷性等特點，其以互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為依托，且隨著近年來人們的生活模式變化而獲得了較為快速的發(fā)，但因這個交易過程比較快速且隱蔽，為貿(mào)易商避稅投機制造了相應的條件。因而，本文針對于跨境電子商務避稅行為的法律規(guī)制的研究，有著極為深遠的現(xiàn)實意義。

1、跨境電子商務避稅的原因與表現(xiàn)形式

1.1 跨境電子商務避稅的原因

基于對跨境電子商務特點的分析，采用以往的貿(mào)易監(jiān)管方式已經(jīng)不能與之不斷發(fā)展的步伐相適應，再加上國際聯(lián)機在線支付服務與電子商務參與者對交易對象的不捕捉、自由議價與交易充滿自由性，跨境電子商務避稅行為時有發(fā)生。

1.1.1 貿(mào)易納稅人的主觀原因

企業(yè)在其生存與發(fā)展過程中，均將追求利潤最大化作為動機，因而大部分企業(yè)出于增加收益目的，產(chǎn)生避稅的心理動機，且大部分貿(mào)易納稅人主要客觀上存在避稅機會，會因利益的驅(qū)使而利用可能的機會來避稅。

1.1.2 客觀原因

客觀原因主要包括四方面的內(nèi)容，第一，跨境電子商務場所采用的網(wǎng)上交易方式具有隱秘性、高速快捷性以及數(shù)字性等特點，貿(mào)易納稅人很容易讓自己的交易逃過征稅機關(guān)的監(jiān)管，且商務主體遍布世界各地，在納稅對象與征稅主體的確定上存在較大的難度；第二，網(wǎng)上銀行、e-bay、支付寶等新型支付方式的出現(xiàn)促使網(wǎng)上交易資金流轉(zhuǎn)變得無紙質(zhì)化，導致稅務機關(guān)在獲取資金流信息方面并不能順利進展；第三，跨境電子商務快速發(fā)展，以往的財務管理方式跟不上其發(fā)展的節(jié)奏，且現(xiàn)有的財務管理對象是一個獨立核算單位資金運動主實體，是對物質(zhì)變活動為特征的資金運動實體，是對物質(zhì)變換活動為特征的實體運動管理，但在跨境電子商務過程中，企業(yè)并不是以一個客觀存在的物質(zhì)形態(tài)存在的，且缺乏一定的邊界對其進行確定，成為傳統(tǒng)財務管理不能與企業(yè)及其交易虛擬化相適應的原因所在，再加上電子商務的發(fā)展導致信息技術(shù)創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產(chǎn)與交易中的比率日漸上升，企業(yè)財務管理理念由“資金運動論”轉(zhuǎn)向“經(jīng)濟信息體”；第四，缺乏必要的法律規(guī)定來對電子商務征稅進行規(guī)定，為企業(yè)通過電子商務避稅提供了極大的便利，這與美國1996年11月美國財務部公布的《全球電子商務選擇性征政策》形成極為鮮明的對比。

1.2 跨境電子商務避稅的表現(xiàn)

就跨境電子商務避稅表現(xiàn)而言，主要包括如下四種形式，首先為利用電子商務本身的特性來進行的避稅，一方面為對有形商品與勞務的電子商務避稅，其并不會受到地域的限制，另一方面為對電影、音樂、數(shù)字化書籍以及軟件等數(shù)字產(chǎn)品的電子商務避稅；其次為利用不確定的管轄權(quán)進行的避稅，任何人均可利用網(wǎng)絡或服務器來進入到電子商務領(lǐng)域，為稅務機關(guān)常設(shè)機構(gòu)等的確定造成困難，因而以屬地管轄權(quán)開展的稅收制度為避稅者提供了可乘之機；再次為定價轉(zhuǎn)移避稅，該種方式大大降低了企業(yè)完成交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本，利于避稅目的滿足；最后為利用國際避稅地進行的避稅，企業(yè)多在避稅地服務器上建立網(wǎng)站來達到避稅目的。

2、法律規(guī)制跨境電子商務避稅的手段

2.1 將稅收公平原則作為依據(jù)，以跨境電子商務交易人作為平等納稅主體

第一，政府部門應制定必要的法令或政策來促進電子商務的健康發(fā)展；第二，應注重國際間合作，制定利于電子商務發(fā)展的政策來加強國際間網(wǎng)絡交易；第三，對于非電子商務與電子商務交易功能相同的納稅人應保持公平，征納稅收不能因交易形態(tài)差別而不同。

2.2 維護跨境電子商務稅收主體

隨著電子商務的不斷發(fā)展，我國應借鑒OECD、新加坡的做法來對納稅義務主體進行確定，在常設(shè)機構(gòu)概念上，可采用OECD中不以網(wǎng)址作為經(jīng)營地的方式，而是將電子商務貿(mào)易的終端來作為固定經(jīng)營地，進而控制服務器終端且核心業(yè)務為電子商務企業(yè)，以對所得稅進行繳納。

2.3 革新財務管理技術(shù)，確立電子單據(jù)法律效力

應采取一定的措施來對電子商務中的自由定價現(xiàn)象進行控制，以防止定價轉(zhuǎn)移避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，因而應對財務管理技術(shù)進行更新，使其與財務申報制度相適應，進而對電子單據(jù)的法律效力進行確立。

2.4 強化征稅機關(guān)與其他組織的聯(lián)系

跨境電子商務交易發(fā)展的主要因素便是電子化貨幣與國際聯(lián)機銀行的世界合作性，因而稅務機關(guān)應加強與其他組織之間的聯(lián)系，以獲取更為全面的跨境電子商務資金流動信息，進而保護好對國際電子商務稅收征稅權(quán)。

2.5 做好國家間反跨境電子商務避稅的合作工作

不同國家對跨境電子商務貿(mào)易所制定的政策存在一定的差異性，在稅收征納問題上會造成國家間的摩擦，因而各國有必要加強彼此之間的合作，對避稅問題做好監(jiān)管，可建立起反跨境電子商務避稅機制，來對跨境電子商務征稅問題進行統(tǒng)一的規(guī)范。

結(jié)語：

由上觀之，跨境電子商務避稅行為現(xiàn)象時有發(fā)生，有必要對該種不良行為進行打擊，國家稅務機關(guān)應加大對其的關(guān)注力度，并與海關(guān)、工商管理部門、外匯管理部門等實現(xiàn)信息互通，以及時有效地對跨境電子商務交易資金在我國的流動進行控制，保護好我國對跨境電子商務的稅收征納權(quán)。

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