徐海清　王姿蘭

摘 要：成本會計作為會計學(xué)專業(yè)的必修核心課程之一，在整個會計類課程中居于重要地位。但傳統(tǒng)的成本會計教學(xué)內(nèi)容、授課方法以及教學(xué)手段均存在著諸多問題，尤其是以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算程序一直是教學(xué)當(dāng)中比較困擾的方面。本文從成本會計的特點出發(fā)，結(jié)合多年教學(xué)中的體會和感受，對成本核算程序的教學(xué)提出了一些設(shè)想和改革，以便于從實踐和實用性上加強課程建設(shè)，提升教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：成本核算程序；層級剝離法；教學(xué)；改革

中圖分類號：G632 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：2095-9214（2016）01-0129-02

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算程序是成本會計教學(xué)中的重點更是難點，成本會計在學(xué)科體系上，屬于管理會計的學(xué)科分支，不同于以往學(xué)生所熟知的財務(wù)會計的學(xué)科體系，從基礎(chǔ)到中級再到高級財務(wù)會計，都是圍繞著企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動展開的。成本會計主要以工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，結(jié)合成本核算程序來實現(xiàn)完工產(chǎn)品成本的核算。這對于不清楚企業(yè)供應(yīng)鏈流程、沒有實際工作經(jīng)驗的學(xué)生而言，理解上比較困難，同時在傳統(tǒng)教學(xué)中，《成本會計》是一門理論性較強的專業(yè)主干課程，主要采用的教學(xué)方式也多以教師講授為主；由于課程內(nèi)容覆蓋面廣，方法復(fù)雜，長此以往的教學(xué)方式在實際中會產(chǎn)生一系列的問題。

一、 教師難教，學(xué)生難學(xué)的狀況普遍存在

《成本會計》課程是以成本為對象，運用多種方法對成本的各項費用要素進(jìn)行歸集和分配；并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進(jìn)行深入分析。這門課程的特點日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多，主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外，這門課程理論性強，內(nèi)容深奧，傳統(tǒng)教學(xué)方式多以教師講授為主；而學(xué)生沒有實際工作經(jīng)驗，對成本核算程序難以融會貫通，往往無法理解，學(xué)起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現(xiàn)教師難教，學(xué)生難學(xué)的情況。

二、傳統(tǒng)的理論教學(xué)已經(jīng)不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要

傳統(tǒng)理論教學(xué)的方式多以講授為主，但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來完成理論教學(xué)，很難讓沒有任何實際工作經(jīng)驗的學(xué)生理解內(nèi)容，了解成本核算程序的實質(zhì)，容易出現(xiàn)學(xué)習(xí)沒有主動性，產(chǎn)生畏難情緒；勢必影響學(xué)生對整個學(xué)科體系的全面了解，同時也不利于實現(xiàn)從財務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。

三、 學(xué)生對單個知識點容易理解，整體運用能力較差

在這門課程的講授中，大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點，每個章節(jié)集中講述成本核算的一個核心內(nèi)容，并輔助大量方法介紹。例如：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié)，除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點之外，主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢在于集中、清晰，但缺乏一定的整體性。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，單獨的章節(jié)能夠理解，但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起，就容易產(chǎn)生混淆。學(xué)生會出現(xiàn)這樣的誤區(qū)，認(rèn)為成本會計主要就是學(xué)習(xí)方法，至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。

綜合以上在教學(xué)中出現(xiàn)的常見問題，筆者結(jié)合多年在教學(xué)中的體會和感受，對成本會計課程的教學(xué)做了一些設(shè)計和改進(jìn)。

（一）用“層級剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序

從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā)，把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起，用“層級剝離法”設(shè)計教學(xué)內(nèi)容，把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進(jìn)行逐層分析，讓學(xué)生能夠脈絡(luò)清晰，易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線，貫穿始終，把一個個的知識點象珠子一樣串到線上，形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實現(xiàn)思路清晰，又能夠做到內(nèi)容豐富。

產(chǎn)品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟：

（1） 從企業(yè)當(dāng)前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。

（2） 把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分。

（3） 期間費用分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三大類；把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個產(chǎn)品品種中再次完成分配，分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個橫向上的分配，對應(yīng)各要素費用在多品種之間分配的內(nèi)容。

（4） 將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個縱向上的分配，對應(yīng)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。

圖 層級剝離法在成本核算程序中垢運用

（二）用學(xué)生最熟悉的企業(yè)損益表來分析成本包含的主要內(nèi)容

學(xué)生在一、二年級通過學(xué)習(xí)初級、中級財務(wù)會計，對企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解，同時基本掌握了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制。對損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過對成本核算程序的層次剝離，學(xué)生對企業(yè)總成本的范疇會有比較清晰的認(rèn)識，知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分；而這兩大部分正好對應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過把學(xué)生熟知的損益表作為橋梁，可以完成財務(wù)會計和成本會計的內(nèi)容銜接，同時能夠幫助學(xué)生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對應(yīng)損益表中的主營業(yè)務(wù)成本（包含直接材料、直接人工和制造費用部分）；期間費用對應(yīng)損益表當(dāng)中的費用內(nèi)容（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類）。

（三）組合企業(yè)的實訓(xùn)項目讓學(xué)生自主進(jìn)行完工產(chǎn)品成本的核算

將產(chǎn)品成本核算的基本方法以實訓(xùn)項目的形式組成實訓(xùn)單元練習(xí)，如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實訓(xùn)項目，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法實訓(xùn)項目，品種法實訓(xùn)項目等等。在學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計知識理論及方法的同時，加強實訓(xùn)項目練習(xí)，在實訓(xùn)過程中完整體會產(chǎn)品成本核算的程序，同時將理論知識與實踐能力巧妙結(jié)合，既加深了學(xué)習(xí)效果，又大大提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

綜合上述三個方面的建議，對成本會計課程當(dāng)中成本核算程序的教學(xué)進(jìn)行了一些設(shè)計和改進(jìn)。用層級剝離法清晰簡化描述成本核算的程序，最終發(fā)現(xiàn)成本核算的核心；以損益表做橋梁，讓學(xué)生充分了解成本核算包含的兩大內(nèi)容；結(jié)合實訓(xùn)項目設(shè)計，讓學(xué)生在動手實踐的過程中更好地掌握成本核算的實質(zhì)內(nèi)容。目的在于改變以往傳統(tǒng)的理論教學(xué)方式，利用多種途徑，找準(zhǔn)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣點、關(guān)鍵內(nèi)容，寓教于樂，打開學(xué)生的視野，更好地學(xué)以致用。

（作者單位：云南大學(xué)滇池學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]尹瑜.試論成本會計教學(xué)改革[J].安徽警官職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2008（1）.

[2]俞宏，夏鑫.成本會計教學(xué)的體現(xiàn)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新及策略構(gòu)想[J].會計之友，2006（9）.

[3]宋紅霞，于廣敏.成本會計教學(xué)方法改革的研究[J]，會計之友（上旬刊）2007（08）

[4]鐘念，袁廣達(dá)，李瑋瑋.“圖示教學(xué)法”在成本會計教學(xué)中的應(yīng)用[J].財會通訊，2011（25）.