公允價(jià)值計(jì)量模式在我國草原資產(chǎn)核算中的應(yīng)用研究

卞曉姍

(山東師范大學(xué)　商學(xué)院,山東　濟(jì)南　250014)

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公允價(jià)值計(jì)量模式在我國草原資產(chǎn)核算中的應(yīng)用研究

卞曉姍

(山東師范大學(xué)商學(xué)院,山東濟(jì)南250014)

[摘要]“十三五”期間農(nóng)業(yè)部草原監(jiān)理中心召開了“謀劃草原監(jiān)理工作”的相關(guān)會(huì)議,旨在加強(qiáng)對(duì)草原資源的監(jiān)測和保護(hù),建立草原資源有價(jià)的觀念。為了實(shí)現(xiàn)草原資源的價(jià)值核算,首先，文章總結(jié)了國內(nèi)外有關(guān)草原資產(chǎn)核算采用公允價(jià)值計(jì)量模式的相關(guān)研究；其次,文章給出了草原資產(chǎn)的定義、特征及分類；最后,文章介紹了草原資產(chǎn)核算采用公允價(jià)值計(jì)量模式的影響因素及從計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面，分別介紹了公允價(jià)值計(jì)量模式在草原資產(chǎn)核算中的應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值;計(jì)量模式;草原資產(chǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.029

1引言

我國作為草原資源大國,草原資源覆蓋全國2/5的國土面積,是我國最大的陸地生態(tài)系統(tǒng)。草原資源作為重要的可再生資源,是生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的保障。國內(nèi)外大多從宏觀經(jīng)濟(jì)層面對(duì)草原資源進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,缺乏從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行微觀層面的計(jì)量,并且受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的影響,“草原資源無價(jià)或價(jià)值不菲”的觀念深入人心,而對(duì)草原資源進(jìn)行核算,可以建立人們的草原資源有價(jià)觀,加強(qiáng)對(duì)草原資源的合理利用和保護(hù)。本文選用公允價(jià)值計(jì)量模式從計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面對(duì)草原資產(chǎn)進(jìn)行核算,旨在提高草原資產(chǎn)核算的相關(guān)性,為各利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

2文獻(xiàn)綜述及相關(guān)理論

2.1公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)研究

公允價(jià)值作為重要的計(jì)量模式,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、我國財(cái)政部相繼頒布了有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則。黃學(xué)敏(2004),葛家澍、徐躍(2006)認(rèn)為公允價(jià)值與歷史成本存在本質(zhì)的差別,公允價(jià)值是以現(xiàn)在實(shí)際的交易和事項(xiàng)為參照的估計(jì)價(jià)格,而歷史成本是現(xiàn)在交易的實(shí)際價(jià)格。[1][2]自從2008年金融危機(jī)的爆發(fā)之后,國際會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式產(chǎn)生懷疑,Barth M.(2008)等認(rèn)為公允價(jià)值并沒有給金融危機(jī)雪上加霜,反而證明了公允價(jià)值計(jì)量模式可以增加公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度,有利于為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。[3]曹越、伍中信(2009)從決策有用觀的角度分析,公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本計(jì)量的優(yōu)勢是能提供最具決策有用和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。[4]

2.2草原資產(chǎn)核算的相關(guān)研究

20世紀(jì)30年代,荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家Tinbergen提出了影子價(jià)格法,但是影子價(jià)格法只能靜態(tài)反映自然資源的最優(yōu)配置價(jià)格,不能表現(xiàn)資源本身的價(jià)值。Costanza(1997)優(yōu)化了Davis(1963)的市場估價(jià)法并提出了生態(tài)服務(wù)定價(jià)模型。[5]Esfahani(2002)基于能源市場的資源定價(jià)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)模型對(duì)自然資源定價(jià)影響的探討也產(chǎn)生了很大的影響。[6]Harris M.(2002)等認(rèn)為保持國家自然資源體系的價(jià)值并作為國家總資產(chǎn)的一部分,可以將自然資源資產(chǎn)化。[7]王天義(2008)等提出了草原資源資產(chǎn)化的概念,并且將草原資源資產(chǎn)的核算從實(shí)物量轉(zhuǎn)變成價(jià)值量,但也只是提出了研究的方向。[8]葛家澍(2011)指出企業(yè)的要素項(xiàng)目應(yīng)該包括企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債應(yīng)通過定量或計(jì)價(jià)從數(shù)量上得到反映。[9]

2.3公允價(jià)值計(jì)量模式在草原資產(chǎn)核算中的相關(guān)研究

美國證券交易委員會(huì)(SEC)(1978)提出了一種以價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法——儲(chǔ)量認(rèn)可法(RRA),以此確定現(xiàn)行自然資源儲(chǔ)量資產(chǎn)的價(jià)值,開辟了公允價(jià)值計(jì)量模式在自然資源資產(chǎn)核算中的應(yīng)用。Prudham W.S.(1993)指出自然資源核算首先應(yīng)該統(tǒng)計(jì)自然資源的期初、期末及增減變動(dòng)量的實(shí)物量數(shù)據(jù),然后按照一定的估價(jià)原則和方法確定相應(yīng)的價(jià)值量指標(biāo)。[10]易耀華(2009)認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量模式必將成為我國自然資源會(huì)計(jì)計(jì)量的主角,實(shí)現(xiàn)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo),提高信息的可靠性和相關(guān)性。[11]頡茂華等(2012)提出了草原資產(chǎn)與草原資源的區(qū)別,探究了草原資產(chǎn)核算的具體內(nèi)容,并且提出采用公允價(jià)值計(jì)量模式核算草原資產(chǎn)的新思路。[12]馬永歡等(2014)結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)需要,提出自然資源資產(chǎn)化和自然資源價(jià)值核算的必要性。[13]

綜上所述,國內(nèi)外現(xiàn)有的研究大多從統(tǒng)計(jì)角度進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)層面草原資源生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的價(jià)值評(píng)估,從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行微觀層面草原資源核算的研究較少,而具體的應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)草原資產(chǎn)核算的研究更少。因此,本文重點(diǎn)介紹了依據(jù)草原資產(chǎn)的特性,選取公允價(jià)值計(jì)量模式,從計(jì)量單位和計(jì)量屬性這兩個(gè)方面對(duì)草原資產(chǎn)進(jìn)行核算,旨在打破人們草原資源無價(jià)的觀念,建立草原資源有價(jià)觀,更好地保護(hù)草原資源。

3草原資產(chǎn)

3.1草原資產(chǎn)的定義及特征

我國《草原法》第九條中明確規(guī)定“草原屬于國家所有,由法律規(guī)定屬于集體所有的除外。國家所有的草原,由國務(wù)院代表國家行使所有權(quán)”?？梢?我國草原資源所有權(quán)存在“二元制”的結(jié)構(gòu)。長期以來,我國的草原作為資源管理,只利用了草原的使用價(jià)值,而忽略了草原的其他價(jià)值,使得“草原資源無價(jià)”的觀念深入人心,草原資源的開發(fā)利用建立在無償使用的基礎(chǔ)上,造成草原資源的浪費(fèi)和損失。所以,本文基于產(chǎn)權(quán)理論,將草原資源資產(chǎn)化,草原資源資產(chǎn)化的會(huì)計(jì)主體應(yīng)是擁有其所有權(quán)的國家或集體。

草原資源是指草原、草山及其他一切草類資源的總稱,包括野生和人工種植的草類,是一種生物資源。本文借鑒頡茂華、馬永華等學(xué)者的觀點(diǎn)以及我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義,草原資產(chǎn)是指在現(xiàn)在技術(shù)水平下,由所有者以前的經(jīng)營交易或事項(xiàng)形成的,由所有者擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益的草原資源。當(dāng)然只有同時(shí)具備以下特征的草原資源才可以成為草原資產(chǎn)：草原資源的物質(zhì)實(shí)體具有使用價(jià)值,預(yù)期會(huì)給經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)利益；草原資源歸屬于明確的會(huì)計(jì)主體,并由該主體擁有或控制；草原資源產(chǎn)生的價(jià)值或成本能夠可靠計(jì)量。

3.2草原資產(chǎn)的分類

本文對(duì)草原資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn),以及將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照是否具備生產(chǎn)能力分為未成熟和成熟兩類,同時(shí)結(jié)合草原資產(chǎn)本身的生長特性和功能分類。

本文將草原資產(chǎn)分為實(shí)物資產(chǎn)(相當(dāng)于有形資產(chǎn))和環(huán)境資產(chǎn)(相當(dāng)于無形資產(chǎn)),其中實(shí)物資產(chǎn)分為未成熟生長性草原資產(chǎn)、成熟生長性草原資產(chǎn)、消耗性草原資產(chǎn)三類,環(huán)境資產(chǎn)是指公益性草原資產(chǎn)。未成熟生長性草原資產(chǎn)是指為生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品而持有的未達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營能力的草原資產(chǎn),如處于禁牧期的牧草；成熟生長性草原資產(chǎn)是指為生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品而持有具備持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營能力的草原資產(chǎn),如處于放牧期的牧草；消耗性草原資產(chǎn)是指為出售而持有的處于成熟淘汰期的草原資產(chǎn),如已停止生長開始枯黃的可食用牧草；公益性草原資產(chǎn)具有調(diào)節(jié)氣候、涵養(yǎng)水源等功能,雖然不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益。

4草原資產(chǎn)核算的最優(yōu)選擇——公允價(jià)值計(jì)量模式

4.1選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的影響因素

采用歷史成本還是公允價(jià)值是草原資產(chǎn)核算計(jì)量模式選擇存在的一個(gè)難題,對(duì)于草原資產(chǎn)核算選擇公允價(jià)值計(jì)量模式受多個(gè)因素的影響。

4.1.1草原資產(chǎn)的特征與計(jì)量屬性本身的特點(diǎn)相結(jié)合

第一，生物多樣性。草原資產(chǎn)大多數(shù)是在天然氣候條件下生長的,只有少數(shù)是經(jīng)過人工種植的。歷史成本是指企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的一切成本,具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此自然條件下形成的草原資產(chǎn)歷史成本為零或非常低,采用歷史成本會(huì)低估草原資產(chǎn)的價(jià)值；公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格,具有公允性、虛擬性、未實(shí)現(xiàn)性,采用公允價(jià)值可以更加合理地計(jì)量草原資產(chǎn)的價(jià)值。

第二，變化性。草原資產(chǎn)的生長周期較短,每一時(shí)刻都會(huì)發(fā)生變化,其蘊(yùn)含的內(nèi)在價(jià)值也會(huì)不斷隨之生長而發(fā)生變化。歷史成本計(jì)量無法追蹤這種成長,而公允價(jià)值體現(xiàn)的是資產(chǎn)現(xiàn)行交易的實(shí)際價(jià)格,選用公允價(jià)值計(jì)量可以更好地記錄不斷生長變化的草原資產(chǎn)的價(jià)值。

4.1.2對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的理解

資產(chǎn)的成本觀和價(jià)值觀是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)理解存在的兩種觀點(diǎn)。資產(chǎn)的成本觀是指資產(chǎn)初始取得時(shí)的成本,注重資產(chǎn)的客觀性和可計(jì)量性,認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用成本,將資產(chǎn)的原始購買成本作為期初余額,對(duì)以后的變化不予考慮,因此計(jì)量模式是面向過去的,選擇歷史成本計(jì)量模式。資產(chǎn)的價(jià)值觀是指資產(chǎn)的未來可以為所有者帶來的經(jīng)濟(jì)利益,計(jì)量模式是面向未來的,選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。由草原資產(chǎn)具有的生物多樣性、變化性等特征可知應(yīng)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。

4.1.3會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

計(jì)量模式的選擇必須考慮計(jì)量的目的和所需的前提條件,不同的計(jì)量模式對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀是指從會(huì)計(jì)信息提供者的利益出發(fā),選擇的計(jì)量模式應(yīng)反映信息提供者對(duì)受托者的履行情況,應(yīng)選擇歷史成本計(jì)量模式。決策有用觀是從信息使用者的利益出發(fā),資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與信息使用者的決策相關(guān),應(yīng)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。草原資產(chǎn)的計(jì)量是為了向各信息使用者提供決策有用的信息,加強(qiáng)對(duì)草原資源的合理利用和保護(hù),所以應(yīng)該選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。

4.1.4會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)特征,在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)盡可能地達(dá)到兩者的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息是為了幫助信息使用者進(jìn)行決策,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡,如果以可靠性為主,相關(guān)性為輔,應(yīng)選擇歷史成本計(jì)量模式；如果以相關(guān)性為主,可靠性為輔,應(yīng)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。草原資產(chǎn)不斷變化的特性使草原資產(chǎn)計(jì)量的可靠性降低,草原資產(chǎn)計(jì)量過程中更傾向于相關(guān)性,所以選擇公允價(jià)值計(jì)量模式。

以上的分析結(jié)果表明公允價(jià)值計(jì)量模式是草原資產(chǎn)核算的最優(yōu)選擇。但是我國沒有完善的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)以及講求誠信的評(píng)估隊(duì)伍等,因此,在使用公允價(jià)值計(jì)量草原資產(chǎn)時(shí)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的限制。

4.2草原資產(chǎn)核算的計(jì)量單位

計(jì)量單位是指對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。自復(fù)式簿記為記賬方法的方式出現(xiàn)以來,貨幣計(jì)量被認(rèn)定為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本身固有的屬性。對(duì)于草原資產(chǎn)的計(jì)量單位,其計(jì)量單位應(yīng)以貨幣計(jì)量為主的同時(shí)兼用實(shí)物計(jì)量。

一方面,對(duì)于草原資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息予以貨幣化是非常有必要的,因?yàn)樨泿啪哂芯C合反映的功能,有利于會(huì)計(jì)信息使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息；另一方面,草原資產(chǎn)包含自然環(huán)境和人類勞動(dòng)共同孕育的成果,所以既有商品性又不限于商品性,草原資產(chǎn)不是只單一用貨幣計(jì)量就可以概括的,可以對(duì)難以用貨幣計(jì)量的草原資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物量核算,如“株數(shù)”“載畜量”等。

4.3草原資產(chǎn)核算的計(jì)量屬性

本文將公允價(jià)值估值技術(shù)運(yùn)用在草原資源實(shí)物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中,對(duì)于草原資源的環(huán)境資產(chǎn)現(xiàn)已有較成熟的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能價(jià)值核算體系,本文不再贅述。

4.3.1草原資產(chǎn)的初始計(jì)量

按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中的規(guī)定,公允價(jià)值計(jì)量模式下的估值技術(shù)主要有市場法、收益法、成本法,不同種類的草原資產(chǎn)初始計(jì)量適用的估值方法不同。通過對(duì)不同種類草原資產(chǎn)特點(diǎn)與不同估值方法特點(diǎn)的分析,對(duì)不同種類草原資產(chǎn)的核算如下。

(1)未成熟生長性草原資產(chǎn)

草原資產(chǎn)在具有生產(chǎn)經(jīng)營能力之前,屬于未成熟生長性草原資產(chǎn)。因?yàn)檫@種類型的草原資產(chǎn)具有投入大、收入低、不存在活躍市場的特點(diǎn),所以這一階段的草原資產(chǎn)不具備使用市場法或收益法估值技術(shù)的條件,具備使用成本法估值技術(shù)的條件：被估值資產(chǎn)與重置資產(chǎn)具有相關(guān)性,被估值資產(chǎn)歷史資料易得,被估值資產(chǎn)的各種損耗合理,被估值資產(chǎn)可再生。因此，對(duì)于未成熟生長性草原資產(chǎn)選擇成本法進(jìn)行估值。成本法是指在現(xiàn)行的市場條件下,重新種植相同或相似的草原資產(chǎn)所需要的成本減去各種合理損耗作為被估值草原資產(chǎn)的入賬價(jià)值,通常是指現(xiàn)行重置成本法。計(jì)算公式如下：

(1)

式中：V——未成熟生長性草原資產(chǎn)的價(jià)值；

i——草原資產(chǎn)重新種植的生長期數(shù)；

Ci——現(xiàn)行條件下種植相同或相似草原資產(chǎn)第i期的成本；

Di——第i期的各種合理損耗；

k——調(diào)整系數(shù)。

(2)成熟生長性草原資產(chǎn)

草原資產(chǎn)具有持續(xù)生產(chǎn)能力,屬于成熟生長性草原資產(chǎn)。成熟生長性草原資產(chǎn)具備使用收益法估值技術(shù)的條件：估值資產(chǎn)的預(yù)期收益、獲得預(yù)期收益承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、獲利時(shí)間都是可以預(yù)測并且可以用貨幣計(jì)量的。因此，對(duì)于成熟生長性草原資產(chǎn)選取收益法進(jìn)行估值。收益法是指在對(duì)成熟生長性草原資產(chǎn)預(yù)期未來收益額、收益期及折現(xiàn)率估計(jì)的基礎(chǔ)上,將每年預(yù)期未來收益額折算成現(xiàn)值并加總的估值技術(shù),通常是指現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。計(jì)算公式如下：

(2)

式中：V——成熟生長性草原資產(chǎn)的價(jià)值；

i——預(yù)期收益的期數(shù)；

Ri——草原資產(chǎn)第i期的預(yù)期收益額或現(xiàn)金流量凈值；

k——折現(xiàn)率。

(3)消耗性草原資產(chǎn)

處于成熟淘汰期的草原資產(chǎn)大多擁有活躍的市場,并且市場上可以找到相同或相似資產(chǎn)的價(jià)格,因此適用市場法。市場法是指利用與消耗性草原資產(chǎn)相同或相似資產(chǎn)的市場價(jià)值估值的技術(shù)。計(jì)算公式如下：

V=k×kp×p×M

(3)

式中：V——消耗性草原資產(chǎn)的價(jià)值；

k——質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；

kp——價(jià)格調(diào)整系數(shù)；

p——單位市場價(jià)格；

M——消耗性草原資產(chǎn)的數(shù)量。

總之,不同類型的草原資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)選用的估值方法不同,草原資產(chǎn)公允價(jià)值的確定是一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性和特殊性的技術(shù)性工作,當(dāng)草原資產(chǎn)的成本、折舊、增減值等無法衡量時(shí),應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估人員進(jìn)行評(píng)估協(xié)助。

4.3.2草原資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

為及時(shí)反映草原資產(chǎn)的增減和結(jié)存情況,應(yīng)該定期估算草原資產(chǎn)的增減值,隨時(shí)披露草原資產(chǎn)真實(shí)和公允的價(jià)值信息,并且考慮其類型是否發(fā)生變化,從而改變估值技術(shù)。當(dāng)重新估算的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相差很大時(shí),應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益。目前,草原資產(chǎn)缺乏活躍的市場,會(huì)計(jì)操作的成本可能較高和評(píng)估價(jià)值有效性可能較低,在實(shí)行初期可考慮每個(gè)月評(píng)估一次。

5結(jié)論及建議

本文依據(jù)草原資產(chǎn)的特點(diǎn),應(yīng)用最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中的規(guī)定來計(jì)量草原資產(chǎn)這一相對(duì)空白的領(lǐng)域。本文考慮到我國尚不存在完善的資本市場,公允價(jià)值計(jì)量會(huì)成為企業(yè)操縱利潤的有效工具,對(duì)于草原資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量可能存在一定的困難。我國目前為與國情相適應(yīng),對(duì)草原資產(chǎn)核算采用歷史成本為主、公允價(jià)值為輔的計(jì)量模式。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、綜合國力的加強(qiáng)以及資本市場和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的日漸完善,我國的會(huì)計(jì)制度日漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,我國的草原資產(chǎn)計(jì)量模式有可能完全轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值。為了加強(qiáng)對(duì)我國草原資源的管理,早日實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量模式在草原資產(chǎn)管理中的應(yīng)用,提出以下三點(diǎn)建議。

第一,加強(qiáng)我國草原資源的監(jiān)測,建立草原資源的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)信息數(shù)據(jù)庫。通過我國草原遙感技術(shù)的監(jiān)測,加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源的積累和收集,建立完善的草原資源信息數(shù)據(jù)庫。

第二,明確權(quán)屬界限,做到權(quán)、責(zé)、利分明。我國草原資源所有權(quán)歸屬國家或集體,使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、租賃、承包、買賣等,明確草原資源的權(quán)屬范圍是實(shí)現(xiàn)草原資源資產(chǎn)化管理的前提,應(yīng)以合同等文本形式明確其權(quán)屬,這樣才能做到責(zé)、權(quán)、利明確。

第三,健全和完善草原資源的資本市場,實(shí)現(xiàn)草原資源的正常流轉(zhuǎn)。建立并逐步完善政府宏觀調(diào)控、“經(jīng)濟(jì)人”積極參與、全社會(huì)共同監(jiān)督的草原資源資產(chǎn)市場體系,允許打破行政、行業(yè)、所有制界限購買使用權(quán),允許繼承轉(zhuǎn)讓開發(fā)治理成果。

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[作者簡介]卞曉姍(1991—),女,山東濱州人,碩士學(xué)位在讀。研究方向：公允價(jià)值會(huì)計(jì)。