張耀文

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和稅制制度方法的不斷變革，由于能夠及時(shí)有效的解決重復(fù)征稅等相關(guān)問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行試行。自2012年1月1日在上海開(kāi)始第一個(gè)營(yíng)改增試點(diǎn)直到2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推行。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概念已然深入人心。而營(yíng)改增問(wèn)題一直以來(lái)都是我國(guó)稅制改革關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，故本文從增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)概念入手，以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容與必要性為導(dǎo)向，具體分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流行業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收體制；重復(fù)征稅；物流行業(yè)

一、相關(guān)概念

（一）增值稅

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。

（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

1、兩者征收的范圍是相互對(duì)立的。在需要征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象之中，征收對(duì)象只征收其中之一，即征收增值稅的對(duì)象不征收營(yíng)業(yè)稅，反之征收營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象不征收增值稅。

2、增值稅是價(jià)外稅，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但在所得稅前不允許扣除；而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，以營(yíng)業(yè)收入全額征稅，不能抵扣，但在所得稅之前允許扣除。

二、營(yíng)改增必要性

在增值稅改增營(yíng)業(yè)稅之前，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制存在著非常大的弊端。增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅的并存，打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平不合理的課稅格局。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一次重大的改革，其重要性不言而喻，這也使得這項(xiàng)改革顯得刻不容緩。

（一）重復(fù)征稅的問(wèn)題日漸嚴(yán)重

在當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所承擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，這樣就形成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。例如，在建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)買水泥與鋼材時(shí)需繳納增值稅，且處于流轉(zhuǎn)末尾需承擔(dān)所有的增值稅額且不能抵扣，而建筑行業(yè)的收入又屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，這樣就造成了企業(yè)重復(fù)繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅的后果。

（二）抵扣不合理，導(dǎo)致部分行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重

我國(guó)自1954年以來(lái)征收生產(chǎn)型增值稅到2009年轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。這樣的轉(zhuǎn)型雖然解決了購(gòu)入固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）可以抵扣問(wèn)題，但依舊存在著購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)（如建造產(chǎn)房的土地、生產(chǎn)用房屋等）無(wú)法抵扣的問(wèn)題，其原因就在于不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓需要征收營(yíng)業(yè)稅。這就導(dǎo)致了這些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，而只能靠提高售價(jià)來(lái)稀釋所承擔(dān)的稅收壓力，對(duì)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展勢(shì)必是非常不利的。

（三）服務(wù)業(yè)出口發(fā)展的需要

由于服務(wù)出口含稅，導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中處于非常不利的地位，而如果改征增值稅，我國(guó)對(duì)部分出口服務(wù)采用零稅率和免稅的稅收政策，這樣就有助于加強(qiáng)我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。再者我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的納稅范圍之外，其被征收的營(yíng)業(yè)稅不能得到抵扣，也同時(shí)阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）營(yíng)改增是稅收體制發(fā)展的必然結(jié)果

增值稅概念的提出是稅制發(fā)展過(guò)程中最重要的一次改革。目前，世界上已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家開(kāi)征增值稅，且備受推崇。主要的原因在于其有利于改善稅收征收中重復(fù)征稅的問(wèn)題。這將不僅是我國(guó)稅收發(fā)展的必然結(jié)果，也將是整個(gè)國(guó)際稅收發(fā)展的必然結(jié)果。我國(guó)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，對(duì)稅制進(jìn)行改革，也是與國(guó)際稅收的接軌。

三、物流行業(yè)相關(guān)分析

（一）物流行業(yè)現(xiàn)狀

1、物流的概1念國(guó)?！拔锪魇菑墓?yīng)地向接收地進(jìn)行實(shí)體傳送的過(guò)程。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要，將貨物的運(yùn)輸、產(chǎn)品的儲(chǔ)存、運(yùn)輸之后的裝卸與搬運(yùn)、產(chǎn)品貨物的包裝與加工、最后對(duì)產(chǎn)品的配送、以及整個(gè)信息的收集處理等所有過(guò)程進(jìn)行一個(gè)結(jié)合?！边@是我國(guó)在2001年8月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》準(zhǔn)則中對(duì)“物流”一詞所下的定義。物流是集運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體的綜合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

2、營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)影響。在最近幾年里，物流業(yè)成為了服務(wù)業(yè)里必不可少的一項(xiàng)。物流業(yè)在全球范圍內(nèi)呈現(xiàn)著平穩(wěn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，而且其被稱為“21世紀(jì)最大的產(chǎn)業(yè)”，其重要性不言而喻。在物流高速發(fā)展的推動(dòng)之下，我國(guó)的其他產(chǎn)業(yè)也處于蓬勃發(fā)展的狀態(tài)。營(yíng)改增在全國(guó)范圍的運(yùn)行，使得物流行業(yè)也受到了相應(yīng)的影響。就長(zhǎng)期而言，物流業(yè)毫無(wú)疑問(wèn)將會(huì)是營(yíng)改增稅制改革的受益群體，但就運(yùn)行至今短期而言，似乎存在著一些爭(zhēng)議。

（1）交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增之后的短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。營(yíng)改增實(shí)行之后，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅稅率11%，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

（2）物流輔助服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所降低，但下降不太明顯。營(yíng)改增實(shí)行之后，物流輔助服務(wù)業(yè)由稅率5%上升到稅率6%，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（二）原因分析

1、就交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，在改革之后出現(xiàn)稅負(fù)增加。其原因在于交通運(yùn)輸業(yè)所需抵扣的大部分機(jī)器設(shè)備都是在改革之前所購(gòu)買，例如運(yùn)輸所需要的汽車、飛機(jī)、船只等，其價(jià)格非常的昂貴，但在改革實(shí)行之后并沒(méi)有得到抵扣，便會(huì)出現(xiàn)稅率增加（即銷項(xiàng)稅增加），但抵扣（進(jìn)項(xiàng)稅）非常少的情況。此外，在交通運(yùn)輸業(yè)中，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)并沒(méi)有列入營(yíng)改增的范圍之內(nèi)，即該項(xiàng)費(fèi)用的支出并不能得到抵扣，又在另一方面增加了稅收。這就導(dǎo)致了在短期之內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，抵扣范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，而稅負(fù)也會(huì)隨著逐步的降低，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有益的，對(duì)整個(gè)稅制來(lái)說(shuō)，也會(huì)更加完善合理的。

2、就物流輔助業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)有一定程度的降低，但不明顯。其原因在于物流輔助業(yè)不存在交通運(yùn)輸業(yè)一樣的不能抵扣的情況，雖然物流輔助業(yè)在稅改之后由5%的稅率上升到6%，但由于進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以相應(yīng)的稅負(fù)有所降低，但由于物流輔助業(yè)可抵扣項(xiàng)目較少，所以下降程度并不明顯。

（三）建議

1、積極響應(yīng)國(guó)家政策。從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流業(yè)的影響來(lái)看，短期是有些許的負(fù)面效果的，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這必將是有益的。企業(yè)應(yīng)該以正面的心態(tài)來(lái)面對(duì)，尋找新的突破點(diǎn)，積極響應(yīng)國(guó)家的政策號(hào)召，推動(dòng)我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善與發(fā)展。

2、優(yōu)化企業(yè)自身結(jié)構(gòu)。物流行業(yè)在面對(duì)稅制改革中所承受的稅負(fù)壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他企業(yè)，但如果企業(yè)一味的躲避與反對(duì)，其結(jié)果必定是不利于企業(yè)自身的發(fā)展的。在改革初期，企業(yè)應(yīng)該從自身的角度出發(fā)，進(jìn)一步的優(yōu)化企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)，爭(zhēng)取最大程度的享受國(guó)家稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的利益。例如積極規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，合理有效的降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，在合法范圍內(nèi)最大程度的提升進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的金額。從變化中尋找機(jī)遇，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造有力的條件。

3、申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。過(guò)渡性財(cái)政扶持是指為了讓部分企業(yè)在營(yíng)改增的過(guò)程之中所受到的稅負(fù)增加這樣的負(fù)面影響降低的一個(gè)國(guó)家給予企業(yè)的扶持政策。對(duì)于像交通運(yùn)輸業(yè)這樣的行業(yè)來(lái)說(shuō)，申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持是抵抗稅制改革短期內(nèi)所帶來(lái)的負(fù)面影響最直接的方法，可以幫助企業(yè)更好地度過(guò)稅制改革的過(guò)渡階段。但與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該努力改革、順應(yīng)發(fā)展，不應(yīng)一味的依靠國(guó)家政策的扶持，企業(yè)應(yīng)壯大自身，積極的參與到國(guó)家稅制改革之中。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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