劉林浩　魏亞玲

摘 要：管理會(huì)計(jì)是從西方引入我國(guó)的，現(xiàn)在沒(méi)有形成與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。但是近幾年管理會(huì)計(jì)新方法在我國(guó)的一些企業(yè)中已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，一些企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始推行全面預(yù)算管理，并取得了很大成效，它也成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值強(qiáng)有力的工具。本文將從管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵出發(fā)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)比，了解管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，更加深入地討論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；發(fā)展現(xiàn)狀；前景分析

一、引言

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。管理會(huì)計(jì)是決策工具，它著眼于控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)。管理會(huì)計(jì)的主要職能是向企業(yè)內(nèi)部的管理當(dāng)局、職能部門、董事會(huì)等信息使用者提供財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，指導(dǎo)他們做出正確的經(jīng)營(yíng)決策、理財(cái)決策與投資決策。

雖然目前已有很多企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法管理企業(yè)，而且在一定程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，但管理會(huì)計(jì)本身存在的局限性以及進(jìn)行決策的靈活性，使得它的應(yīng)用并沒(méi)有得到普及，現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。

二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

從“管理會(huì)計(jì)”一詞在1952年倫敦世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上被正式提出后，管理會(huì)計(jì)的涵義也隨著時(shí)代的變遷不斷改變。1958年AAA管理會(huì)計(jì)委員將管理會(huì)計(jì)定義為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)與概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定符合合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出明智的決策”，因此管理會(huì)計(jì)第一次有了明確的定義。1988年IFAC和2005年C IM A分別對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了新的定義。每一個(gè)組織都有其對(duì)管理會(huì)計(jì)獨(dú)特的理解，但管理會(huì)計(jì)還是要適應(yīng)時(shí)代的變化。于是2008年間管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給了管理會(huì)計(jì)的新定義，即管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。

管理會(huì)計(jì)引入中國(guó)后，國(guó)內(nèi)的學(xué)者也有自己的見(jiàn)解。李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一套信息處理系統(tǒng)；孟焰則認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；潘飛認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合。雖然國(guó)內(nèi)外對(duì)于管理會(huì)計(jì)的定義并不是很統(tǒng)一，但大多數(shù)觀點(diǎn)還是傾向于管理會(huì)計(jì)是一系列的專門的技術(shù)和方法或是一種信息系統(tǒng)。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)其實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的延續(xù)和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)、著眼點(diǎn)和應(yīng)用前提。

（一）服務(wù)對(duì)象側(cè)重點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為核算對(duì)象，考核和評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部的管理者為核算對(duì)象，制約和考核企業(yè)日常生產(chǎn)的實(shí)績(jī)和成果。

（二）著眼點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)“向前看”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“向后看”。這是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最根本的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)通常使用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和有關(guān)信息對(duì)尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃和對(duì)比分析，并選取最佳方案。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歷史性的描述，不能為預(yù)測(cè)和控制未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供依據(jù)。

（三）應(yīng)用前提不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。管理會(huì)計(jì)將成本按照性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本，采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。變動(dòng)成本法和固定成本法的區(qū)別主要在于將固定間接制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用進(jìn)行核算。

四、管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)體制都進(jìn)行了巨大改革，財(cái)政部在2014年第一次發(fā)出官方文件提出全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的改革與建設(shè)，改革的方向已經(jīng)逐漸明確。改革是為了更好地發(fā)展，改革是為了適應(yīng)時(shí)代的潮流。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用既有其特色又有其缺陷

（一）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的特色

管理會(huì)計(jì)作為為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)，為企業(yè)完成計(jì)劃、控制、與決策等各項(xiàng)管理工作提供了寶貴的信息。管理會(huì)計(jì)根據(jù)特定管理需求將成本按性態(tài)分成變動(dòng)成本和固定成本。管理會(huì)計(jì)在對(duì)成本進(jìn)行了這樣的分類后，與完全成本法下算出的利潤(rùn)有時(shí)是有差距的，也由此印證了管理會(huì)計(jì)是給企業(yè)內(nèi)部使用者提供信息的說(shuō)法。

在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，企業(yè)都是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，是一種事后控制，我們從以往的經(jīng)驗(yàn)中也可以知道這其實(shí)是不利于管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制的。而自引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)后，企業(yè)可以對(duì)成本進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)價(jià)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)企業(yè)管理的缺陷。除了變動(dòng)成本法外，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展了這么多年后，也有了新方法，如作業(yè)成本法與作業(yè)管理、目標(biāo)成本法、生命周期成本法、約束理論、及時(shí)存貨制、客戶獲利能力分析等。這些都是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的特色。

（二）管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論體系，管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)還不完善，并未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范。究其原因，國(guó)內(nèi)研究學(xué)者對(duì)翻譯文獻(xiàn)或者介紹類的規(guī)范性研究情有獨(dú)鐘，比較偏向于歐美管理會(huì)計(jì)理論，因此沒(méi)有形成自身的管理會(huì)計(jì)理論體系。

管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)。全面預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)一個(gè)重要的組成部分，編制方法還存在不足。目前全面預(yù)算編制的方法主要有彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算，這幾種方法都有其優(yōu)點(diǎn)和缺陷，這些方法中不免有管理層和職工的博弈成分。另外人的行為素也妨礙了全面預(yù)算的編制。全面預(yù)算是由人編制的，整個(gè)編制過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程都包含著人的行為因素。從人的行為因素來(lái)考慮，一種方式是自上而下的編制方法，即強(qiáng)加性預(yù)算；另一種是自下而上和自上而下相結(jié)合的方法，即參與性預(yù)算。這兩種方法都不能消除人的行為因素給全面預(yù)算造成的影響。

五、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展前景

管理會(huì)計(jì)是隨著管理理論、管理環(huán)境及管理人員的需要不斷發(fā)展變化的，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的好壞影響企業(yè)的生存和發(fā)展。為了使管理會(huì)計(jì)更好地造福我國(guó)企業(yè)，針對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)采取一些對(duì)策。

（一）完善管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，理論與實(shí)踐相結(jié)合

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要在引進(jìn)國(guó)外最新的研究成果上，這些成果并不能用于我國(guó)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，而且脫離實(shí)際的研究是沒(méi)有任何意義的。能否將實(shí)踐與理論相結(jié)合，能否將成功的經(jīng)驗(yàn)科學(xué)系統(tǒng)地歸納、總結(jié)、提煉，是影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用與推廣的決定性因素。

（二）提高人員素質(zhì)

現(xiàn)代管理是以人為中心的管理，是由人支配完成的。在現(xiàn)在這個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)逐漸普及，財(cái)務(wù)人員只進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，因此提高人員素質(zhì)勢(shì)在必行。提高人員的素質(zhì)不僅要提高技術(shù)素質(zhì)也要提高道德修養(yǎng)，因?yàn)槿说男袨橐蛩厥枪芾頃?huì)計(jì)進(jìn)行成本管理成功的關(guān)鍵所在。

（三）建立統(tǒng)一規(guī)范服務(wù)管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部報(bào)告是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的，對(duì)外不具有法律責(zé)任，也不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束。即使如此，管理會(huì)計(jì)必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系，才能形成自己的理論體系。統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范，并將該規(guī)范落實(shí)到管理會(huì)計(jì)的實(shí)施當(dāng)中。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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