張茂

摘 要：近年來，溫室氣體排放逐年增多，全球氣候變暖日益嚴(yán)重，二氧化碳的過量排放是造成這種現(xiàn)狀的主要原因，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已成為當(dāng)今各國(guó)的主流。西方很多國(guó)家在上世紀(jì)就開始征收碳稅，并取得相應(yīng)的成果。我國(guó)作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)，也在積極開展減少二氧化碳排放及環(huán)境保護(hù)的可行方法的研究。本文通過分析借鑒日本碳稅的發(fā)展模式，學(xué)習(xí)其發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)碳稅的實(shí)施給出合理性建議。

關(guān)鍵詞：碳稅；日本碳稅；國(guó)際碳稅

一、碳稅的發(fā)展歷史及基本理論

（一）碳稅的發(fā)展歷史

碳稅概念的提出和實(shí)踐最早出現(xiàn)的歐洲。20世紀(jì)90年代初，當(dāng)時(shí)歐洲國(guó)家考慮出臺(tái)碳稅主要目的并不是控制二氧化碳的排放，主要是考慮保護(hù)環(huán)境及降低勞動(dòng)成本等因素。廣義的環(huán)境稅包含碳稅，碳稅的實(shí)施是環(huán)境稅改革的的重要內(nèi)容之一，能有效的改善環(huán)境污染，因此，歐洲大多數(shù)國(guó)家都進(jìn)行了以碳稅為中心的能源稅的改革。芬蘭是世界上第一個(gè)征收碳稅的國(guó)家，丹麥、挪威、德國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家陸續(xù)以不同形式對(duì)二氧化碳排放征收碳稅。截止到2003年，歐洲共有250多億歐元的稅收通過稅收循環(huán)從碳稅轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)力稅基上。

（二）碳稅的基本理論

英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在他的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出，根據(jù)污染所造成的危害程度對(duì)排污者征稅，用稅收來彌補(bǔ)排污者產(chǎn)生的私人成本和社會(huì)成本之間的差距，使兩者相等。碳稅被認(rèn)定為是一個(gè)全球性的需要標(biāo)準(zhǔn)化的一個(gè)特殊稅種，需要對(duì)全球的二氧化碳排放進(jìn)行統(tǒng)一的核算。各國(guó)稅收一般都具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，政府起著重要的作用，碳稅的實(shí)施由政府出面嚴(yán)格執(zhí)行，這樣會(huì)碳稅的實(shí)施會(huì)更加系統(tǒng)，更加完善，阻力會(huì)相對(duì)減少，可以達(dá)到人們相應(yīng)的預(yù)期效果。

二、日本碳稅發(fā)展模式的特點(diǎn)

（一）日本碳稅方案的基本特征是低稅率

日本碳稅稅率是2400日元/噸碳，約184元人民幣/噸碳。與歐洲國(guó)家相比，日本碳稅的性質(zhì)是不一樣的，政府實(shí)施碳稅主要是為了增加稅收收入，利用稅收收入增加政府投資，促進(jìn)日本經(jīng)濟(jì)的更好的發(fā)展。

（二）碳稅配套設(shè)施完善

日本碳稅政策設(shè)計(jì)的同時(shí)，配套了許多稅制改革和各類政策，配套設(shè)施最大的作用是使碳稅實(shí)施的能發(fā)揮出最大效果，盡量降低其對(duì)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平帶來的不利影響，保障碳稅政策順利實(shí)施和得到公眾和企業(yè)認(rèn)可。其配套設(shè)施大致分為道路特定財(cái)源、汽車購(gòu)置、建筑節(jié)能、其他四方面，其中道路特定財(cái)源在日本燃料消費(fèi)征稅方面占有重要地位，該制度要求汽車?yán)谜咴谙M(fèi)燃料、取得和保有汽車時(shí)負(fù)擔(dān)一定的稅金，以此作為國(guó)家及地方的道路整備財(cái)源，征收所得也有部分用于環(huán)境保護(hù)，日本環(huán)境省則試圖改革以碳稅取代部分道路特定財(cái)源的稅收。

（三）征收環(huán)節(jié)分為兩個(gè)環(huán)節(jié)

日本碳稅的征收分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)（上游）課稅和消費(fèi)環(huán)節(jié)（下游）課稅，上產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅包括家庭和辦公室的燃料（煤油，液化石油氣）；消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅包括工廠、企業(yè)等生產(chǎn)過程中使用化石燃料（煤炭、天然氣、石油），電力生產(chǎn)使用化石燃料（煤和天然氣）。

（四）碳稅減免措施合理

日本碳稅對(duì)征收碳稅的不同對(duì)象有不同的稅收減免政策，比如有排放大戶如果努力進(jìn)行減排減免80%，鋼鐵、焦炭等行業(yè)生產(chǎn)所用煤炭免稅、煤油減免50%、漁船用燃料免征等減免措施，合理的考慮了各個(gè)行業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施不同的減免標(biāo)準(zhǔn)，這極大的提高的更行業(yè)的積極性，推動(dòng)碳稅的實(shí)施。

三、對(duì)我國(guó)碳稅發(fā)展的思考

（一）我國(guó)碳稅的現(xiàn)狀及問題

我國(guó)目前正在積極準(zhǔn)備出臺(tái)碳稅政策，專家們都已做了大量的調(diào)查和可行性分析，得出的結(jié)論和觀點(diǎn)各不相同。其中問題的在于兩個(gè)方面，第一，在中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下有沒有必要出臺(tái)碳稅，反對(duì)者認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在高速發(fā)展時(shí)期，碳稅的出臺(tái)可能會(huì)減緩中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的速度，阻礙我國(guó)實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)，但支持者認(rèn)為這樣的想法過于悲觀，應(yīng)該積極的看待，碳稅可能是會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是只是暫時(shí)性的，我們應(yīng)該相信我們有能力解決所出現(xiàn)的問題，就像歐洲國(guó)家實(shí)施碳稅后，積極應(yīng)對(duì)，最終也解決了碳稅的帶來的負(fù)面影響，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。第二，出臺(tái)碳稅的時(shí)間，現(xiàn)在還是將來，有人認(rèn)為，現(xiàn)在還沒到必須出臺(tái)碳稅的時(shí)候，碳稅是解決全球氣候變化的最要措施之一，認(rèn)為應(yīng)該把碳稅最為我國(guó)參與全球氣候變化的護(hù)身符，最關(guān)鍵的時(shí)候才出牌，但另一部分人認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)在應(yīng)該出臺(tái)碳稅，因?yàn)閺慕鼇砦覈?guó)總是出現(xiàn)霧霾天氣看，足見氣候變化日益加劇，作為以人民利益為主的國(guó)家，積應(yīng)該極實(shí)施碳稅，減少二氧化碳的排放，提高人民生活質(zhì)量。

我國(guó)能源的價(jià)格形成的機(jī)制，主要是政府主導(dǎo)定價(jià)，市場(chǎng)自主調(diào)節(jié)的較少，忽視了資源本身的稀缺性和環(huán)境的成本。中國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然發(fā)展快，但仍是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在是并且在最近一段時(shí)間內(nèi)都將是全國(guó)發(fā)展的首要任務(wù)，以煤為主的能源結(jié)構(gòu)是造成全球氣候變暖最主要的原因，大氣中85%的二氧化碳是來自于煤炭的燃燒。據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)匯總分析表明，當(dāng)國(guó)家和地區(qū)的人均GDP處于500美元至3000美元的發(fā)展階段時(shí)，往往是社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境最為混亂的一個(gè)時(shí)期，發(fā)展相對(duì)比較緩慢。

（二）從日本碳稅發(fā)展模式所汲取的經(jīng)驗(yàn)

1、準(zhǔn)備籌劃工作要充分。我國(guó)碳稅的出臺(tái)應(yīng)該學(xué)習(xí)日本，要有充分的準(zhǔn)備時(shí)間，不要急于一時(shí)，應(yīng)該建立提前預(yù)告制度，盡早提出碳稅整體方案，這樣便于全國(guó)各行業(yè)的專家們能更好好的分析碳稅方案，并針對(duì)其中問題提出相應(yīng)的意見或建議，讓碳稅的實(shí)施更加符合我國(guó)國(guó)情。

2、充分重視碳稅的深遠(yuǎn)影響。中國(guó)在設(shè)計(jì)碳稅時(shí)不僅要考慮企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要充分考慮碳稅對(duì)低收入群體和農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的影響。碳稅可能會(huì)增加低收入人群的負(fù)擔(dān)，因?yàn)榈褪杖肴巳耗茉聪恼伎傁M(fèi)比例通常情況下都會(huì)高于高收入群里；重視碳稅對(duì)稅收的調(diào)節(jié)作用，我國(guó)現(xiàn)階段主要把征收碳稅僅僅作為環(huán)境保護(hù)的措施，只看到短期內(nèi)可能會(huì)降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，但并未從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，沒有重視碳稅對(duì)稅收結(jié)構(gòu)及未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

3、征稅環(huán)節(jié)和稅率的合理確定。不同國(guó)家對(duì)碳稅征收環(huán)節(jié)和碳稅稅率的制定都是不同的，政府在制定中國(guó)碳稅時(shí)，切記一味照搬其他國(guó)家的發(fā)展模式，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，中國(guó)還是社會(huì)主義國(guó)家，在設(shè)計(jì)碳稅環(huán)節(jié)和稅率時(shí)需要考慮中國(guó)勞苦大眾的實(shí)際生活狀況符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)該考慮到征稅時(shí)稅收計(jì)量的確定性和征稅環(huán)境的可取性，能可靠的計(jì)算出計(jì)稅基礎(chǔ)；制定稅率時(shí)應(yīng)該考慮到當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，過高過低都將降低碳稅征收的效果，正對(duì)不同的行業(yè)可以采用不同的稅率。

4、區(qū)別對(duì)待碳稅對(duì)不同行業(yè)的影響。據(jù)專家分析，碳稅的征收在剛開始一段時(shí)間內(nèi)會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)降低，影響企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，但是并不是所有行業(yè)都需要征收碳稅，也并不征收碳稅的企業(yè)一定都會(huì)降低效益，行業(yè)不同，影響程度也是不同的。因而，在制定碳稅時(shí)，政府應(yīng)該結(jié)合每個(gè)行業(yè)的實(shí)際情況，需要對(duì)某些行業(yè)（如商業(yè)等）給予一定的稅收減免或激勵(lì)優(yōu)惠，刺激社會(huì)各界為了獲得稅收優(yōu)惠而努力減少二氧化碳的排放。

四、總結(jié)

本文上半部分已經(jīng)提出碳稅是環(huán)境稅中的一種的觀點(diǎn)，但它主要是針對(duì)二氧化碳的排放所征收的，比環(huán)境稅的征收減少環(huán)境污染的效果更加明顯，力度更強(qiáng)。西方大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都已經(jīng)在積極實(shí)施碳稅政策，但發(fā)展中國(guó)家實(shí)施碳稅的卻很少，因?yàn)槿绻级愔贫仍O(shè)計(jì)不合理，很容易造成國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)下滑，尤其是對(duì)貧困人民影響最大，中國(guó)貧困人口在占大部分，因此我國(guó)在制定碳稅政策的時(shí)候更需要謹(jǐn)慎，要考慮其公平性。

碳稅是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的重要舉措之一，碳稅的實(shí)施將極大的降低二氧化碳的排放量，改善我們生存與發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向環(huán)境友好型發(fā)展；碳稅的實(shí)施必然會(huì)對(duì)我國(guó)能源結(jié)構(gòu)和稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生最直接的影響，從而優(yōu)化我國(guó)能源結(jié)構(gòu)，尋求更好的發(fā)展。在制定碳稅政策的時(shí)候，要正確分析中國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前發(fā)展存在的問題，從戰(zhàn)略性角度來分析制定碳稅政策，讓碳稅的實(shí)施能促進(jìn)中國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)從粗放型向低碳型發(fā)展。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊姝影，蔡博峰，曹淑艷.國(guó)際碳稅研究[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2011