煤炭企業(yè)礦井巷道業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

劉旭

【摘要】礦井巷道是煤炭企業(yè)的重要資產(chǎn)，對(duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起著極其重要的作用，因此，煤炭企業(yè)必須對(duì)礦井巷道業(yè)務(wù)嚴(yán)加內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)礦井巷道業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理也提出了更新更嚴(yán)格的要求。文章對(duì)煤炭企業(yè)礦井巷道業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)部控制管理內(nèi)容進(jìn)行了有重點(diǎn)的分析和總結(jié)，并提出了相關(guān)處理建議。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；礦井巷道；內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)管理流程；造價(jià)控制；資產(chǎn)核算；驗(yàn)收制度

一、煤炭企業(yè)礦井巷道大類劃分

礦井巷道在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用各有不同，大致可以分為三類：開拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道。開拓巷道專門為整個(gè)礦井、某個(gè)開采水平或階段提供服務(wù)，使用期限較長，一般超過一年或者一個(gè)生產(chǎn)周期，井底車場(chǎng)、井筒、階段運(yùn)輸大巷、回風(fēng)大巷等都屬于開拓巷道；準(zhǔn)備巷道的服務(wù)范圍是某個(gè)采區(qū)，比如采區(qū)上下車場(chǎng)、采區(qū)上下山以及采區(qū)石門等；回采巷道是具體為工作面直接服務(wù)的巷道，比如區(qū)段上下平巷、開切眼等。與開拓巷道相比，準(zhǔn)備巷道和回采巷道的使用期限較短，一般不超過一年或一個(gè)生產(chǎn)周期。

二、目前煤炭企業(yè)礦礦井巷道道業(yè)務(wù)控制管理中存在的問題

（一）礦礦井巷道道業(yè)務(wù)管理流程不清晰

礦井巷道業(yè)務(wù)的管理流程主要包括建造、使用和維護(hù)、報(bào)廢三個(gè)大階段。日常生產(chǎn)運(yùn)營中一般僅涉及建造、使用和維護(hù)，如果前期礦井巷道建造業(yè)務(wù)立項(xiàng)和設(shè)計(jì)管理不嚴(yán)出現(xiàn)較大偏差，勢(shì)必造成后期使用運(yùn)營維護(hù)支出費(fèi)用虛增。建造過程中存在的問題：一是安全生產(chǎn)管理部門往往擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管控因素，進(jìn)行超出安全生產(chǎn)需求的超強(qiáng)度支護(hù)；二是普遍存在過度超前建造巷道，巷道建成后長時(shí)間不投入使用，受自然壓力或采動(dòng)等因素影響會(huì)礦井巷道發(fā)生一定程度的變化，不符合安全生產(chǎn)要求，又要投入大量人力物力財(cái)力進(jìn)行維護(hù)，實(shí)務(wù)過程中，甚至出現(xiàn)由于后期維護(hù)巷道費(fèi)用超過巷道建造成本的現(xiàn)象。

（二）礦井巷道工程招投標(biāo)和造價(jià)控制不規(guī)范

煤炭企業(yè)礦井巷道施工業(yè)務(wù)一般在地面以下進(jìn)行，工程管理控制風(fēng)險(xiǎn)高，要求工程施工資質(zhì)嚴(yán)格。實(shí)際操作過程中，因權(quán)力和利益博弈的種種因素，企業(yè)往往存在以各種名義不按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，人為指定施工隊(duì)伍，或者高資質(zhì)中標(biāo)、低資質(zhì)施工的普遍現(xiàn)象。礦井巷道造價(jià)管理中，預(yù)算控制措施執(zhí)行不力，未區(qū)分巷道施工難易程度等，大多采取預(yù)算延米單價(jià)和工作量計(jì)算的可調(diào)價(jià)合同，但受礦井巷道地下生產(chǎn)作業(yè)環(huán)境等因素影響，往往難以準(zhǔn)確計(jì)量控制工程量，許多巷道在編制結(jié)算時(shí)已處于被使用或報(bào)廢狀態(tài)。

（三）礦井巷道驗(yàn)收程序不夠規(guī)范

驗(yàn)收礦井巷道時(shí)，從表面上看各種驗(yàn)收制度非常規(guī)范，但是，在實(shí)際執(zhí)行過程的實(shí)地查勘、測(cè)量，以及隱蔽工程的旁站、抽檢等措施往往實(shí)施不到位，規(guī)范的驗(yàn)收制度形同虛設(shè)；組織驗(yàn)收部門大多依靠施工管理人員提供資料簡(jiǎn)單抽查，未能組織有關(guān)計(jì)劃、財(cái)務(wù)等經(jīng)營部門進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收；驗(yàn)收合格的礦井巷道資產(chǎn)移交給使用方時(shí)未能填制由財(cái)務(wù)部門確認(rèn)的固定資產(chǎn)移交使用單；更有甚者，有些煤礦企業(yè)以生產(chǎn)急需為由，對(duì)沒有通過驗(yàn)收合格的礦井巷道提前投入生產(chǎn)運(yùn)營。

（四）竣工決算缺失造成礦井巷道資產(chǎn)核算依據(jù)不足

目前，煤炭企業(yè)礦井巷道工程業(yè)務(wù)核算普遍存在竣工決算缺失的現(xiàn)象，常常誤將造價(jià)管理部門的竣工結(jié)算作為決算。竣工決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況和投資效果的總結(jié)性文件?？⒐Q算也是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的必要依據(jù)?？⒐そY(jié)算與竣工決算的性質(zhì)、范圍和程序是大不相同的，二者不可混為一談。

（五）礦井巷道工程項(xiàng)目基本沒有后續(xù)評(píng)估

由于生產(chǎn)準(zhǔn)備巷道一般服務(wù)期限不超過一年或一個(gè)生產(chǎn)周期，施工單位在工程實(shí)際竣工驗(yàn)收后，因?yàn)榧夹g(shù)、經(jīng)濟(jì)性和時(shí)間等因素的限制，往往不對(duì)礦井巷道工程項(xiàng)目做后續(xù)評(píng)估，導(dǎo)致部分大型礦井巷道施工業(yè)務(wù)的工程目標(biāo)、執(zhí)行過程、經(jīng)濟(jì)效益等缺乏既系統(tǒng)又客觀地分析和總結(jié)。

三、進(jìn)一步規(guī)范礦井巷道業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理的建議

（一）煤炭企業(yè)應(yīng)規(guī)范礦井巷道建造業(yè)務(wù)管理流程

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、預(yù)算管理等部門應(yīng)加強(qiáng)礦井巷道建造維護(hù)的審批和過程管理，根據(jù)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，認(rèn)真開展礦井巷道建造和維護(hù)業(yè)務(wù)的必要性分析，履行嚴(yán)格的聯(lián)簽制度和授權(quán)審批程序，超過一定金額的工程項(xiàng)目提交上級(jí)單位進(jìn)行審批，并建立可操作性強(qiáng)的礦井巷道驗(yàn)收責(zé)任追查制度、礦井巷道運(yùn)營維護(hù)管理評(píng)估辦法等。

（二）煤炭企業(yè)應(yīng)將礦井巷道業(yè)務(wù)按照巷道基本分類設(shè)置相關(guān)管理和結(jié)算程序

在生產(chǎn)準(zhǔn)備巷道中積極推行固定總價(jià)合同，規(guī)范、控制礦井巷道業(yè)務(wù)造價(jià)，避免巷道已投入使用，工程尚未進(jìn)行結(jié)算的管理控制風(fēng)險(xiǎn)以及造價(jià)失真無法核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的礦井巷道工程價(jià)款結(jié)算聯(lián)合會(huì)簽審批制度，對(duì)礦井巷道工程變更審批和變更價(jià)款的支付必須實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。

（三）煤礦企業(yè)要建立規(guī)范、嚴(yán)密的礦井巷道驗(yàn)收制度

礦井巷道驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)組織工程、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等多個(gè)專業(yè)部門及人員進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，出具書面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。驗(yàn)收合格的礦井巷道資產(chǎn)移交給使用方時(shí)，必須填制固定資產(chǎn)移交使用單。沒有通過驗(yàn)收合格的礦井巷道不得移交接收，杜絕尚未完成驗(yàn)收的巷道提前投入生產(chǎn)運(yùn)營。

（四）在編制竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上及時(shí)編制竣工決算

煤炭企業(yè)造價(jià)管理部門完成竣工結(jié)算之后，工程項(xiàng)目管理部門應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)工程項(xiàng)目的竣工決算工作，以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，編制礦井巷道竣工決算報(bào)告，全面反映出竣工項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況以及投資效果。煤礦企業(yè)應(yīng)將礦井巷道竣工決算報(bào)告作為重要的檔案資料進(jìn)行保存，以后還可以作為工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)和責(zé)任考核的重要依據(jù)。

（五）煤礦企業(yè)應(yīng)建立礦井巷道工程項(xiàng)目的后續(xù)評(píng)估程序

在大型礦井巷道工程項(xiàng)目完成并投入運(yùn)營一段時(shí)間之后，煤炭企業(yè)應(yīng)組成有經(jīng)驗(yàn)有專業(yè)知識(shí)的專家聯(lián)合小組，對(duì)礦井巷道工程項(xiàng)目的運(yùn)行情況、經(jīng)濟(jì)效用以及存在問題等進(jìn)行分析和總結(jié)，作出工程項(xiàng)目效益和過程的后續(xù)評(píng)價(jià)。

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