李乃省

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企業(yè)在新準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

李乃省

摘要：財(cái)政部于2007年1月1日起正式施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決了我國企業(yè)在所得稅核算方面的現(xiàn)實(shí)問題，也做到了與國際準(zhǔn)則保持一致。這給我國企業(yè)帶來正面機(jī)遇的同時(shí)所得稅的核算及賬務(wù)處理也成為了新準(zhǔn)則中的一個(gè)難點(diǎn)和重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；變化；機(jī)遇

一、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化

1.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化：在會(huì)計(jì)所得稅處理方法及相關(guān)信息的披露過程中，有原來的以損益表為重心，改變?yōu)榻y(tǒng)一采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，定義了暫時(shí)性差異。

2.所得稅會(huì)計(jì)差異分類的變化：基于資產(chǎn)負(fù)債觀?新準(zhǔn)則采用了范圍更廣的暫時(shí)性差異取代了時(shí)間性差異，提高了當(dāng)前會(huì)計(jì)界的認(rèn)知水平，將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債觀。

3.在減值確認(rèn)與計(jì)置上的變化：新準(zhǔn)則由于采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀，它對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提出了減值準(zhǔn)備的概念，要求在相關(guān)規(guī)定下，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

4.彌補(bǔ)企業(yè)虧損方法的變化：新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)虧損的虧損金額，可向后遞延彌補(bǔ)五年。新準(zhǔn)則要求當(dāng)年確認(rèn)后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益。

5.所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化：新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，對(duì)列表和披露更具有規(guī)范性、詳盡性和完整性。

二、新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的積極影響

1.指明了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。新準(zhǔn)則與舊《規(guī)定》和《制度》相比，其進(jìn)一步的完整性和規(guī)范性更符合我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和原則。由于新準(zhǔn)則的頒布，我國才真正確立會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離，明確了所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，使會(huì)計(jì)指標(biāo)更加嚴(yán)謹(jǐn)，從細(xì)節(jié)與條款上更能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)制度的國際化進(jìn)程。新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表作為核心，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等會(huì)計(jì)概念，基本理論上體現(xiàn)了新舊所得稅準(zhǔn)則的差別，與此同時(shí)采納了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的標(biāo)準(zhǔn)，明確了核算過程中只可以采用債務(wù)法作為企業(yè)所得稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，在理論上更符合會(huì)計(jì)要素的各項(xiàng)要求，這使得我國更為適應(yīng)國際貿(mào)易的進(jìn)一步需求，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣例達(dá)到了高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.為企業(yè)提供了更為全面的會(huì)計(jì)信息。在所得稅會(huì)計(jì)核算方面，由于新的所得稅準(zhǔn)則將資產(chǎn)、負(fù)債的界定貫徹在會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程，將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為暫時(shí)性差異的目標(biāo)對(duì)象，并對(duì)其進(jìn)行時(shí)間性差異處理，這使得企業(yè)所得稅負(fù)債和資產(chǎn)情況能夠客觀立體公允地反應(yīng)出來，為企業(yè)提供較為詳實(shí)的對(duì)策信息，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供了更加真實(shí)準(zhǔn)確的所得稅信息情況，特別是新所得稅準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所反映出的各數(shù)據(jù)的暫時(shí)性差異，為兼并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算的企業(yè)行為做出進(jìn)一步指導(dǎo)。

三、新準(zhǔn)則為企業(yè)所得稅帶來的挑戰(zhàn)

1.增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。與新準(zhǔn)則頒布之前的各項(xiàng)稅法條款相比，以往的所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)可以選擇不同的方法來核算本企業(yè)的所得稅，但在新準(zhǔn)則規(guī)定下，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)核算方法是唯一的選擇項(xiàng)，這使得企業(yè)所得稅核算相比于以前雖然有了較大的改進(jìn)，會(huì)計(jì)信息的透明化和可比性雖然有了較高程度的加強(qiáng)，但由于所得稅稅率的變動(dòng)帶了各項(xiàng)所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的完善和調(diào)整，這就增加了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。

2.所得稅準(zhǔn)則變更對(duì)企業(yè)納稅造成直接影響。由于新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求有所不同，相同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照不同會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的所得稅金額，不可避免地就有所不同。在新準(zhǔn)則下發(fā)以前，我國絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)所得申報(bào)表進(jìn)行報(bào)納稅。由于不考慮“暫時(shí)性差異”直接將全額核算入當(dāng)年的“所得稅費(fèi)用”，企業(yè)的凈利潤和未分配利潤就得不到真實(shí)的體現(xiàn)，股東的權(quán)益也不能得到明確的反映。為解決上述問題，新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算方式一律采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間進(jìn)行核算，由原來的圍繞損益表為核心的會(huì)計(jì)重心轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表，此種核算方式的改變不僅使我國所得稅核算方式更符合國際稅法，也更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性符合企業(yè)盈利價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)核算目標(biāo)。但從另一方面講，企業(yè)每期必須持續(xù)調(diào)高企業(yè)公允值才能夠增加每期賬面利潤額，以促進(jìn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的形成，這就需要企業(yè)既要為了降低當(dāng)期成本而重視短期操縱，又要控制遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)所得稅的核算及繳納工作造成了重大的影響。

3.增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格要求。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的內(nèi)容多、難度大。比如應(yīng)付稅款法作為原企業(yè)所得稅的核算方法較為簡單其工作量較小，而新頒布的所得稅準(zhǔn)則以債務(wù)法為基礎(chǔ)，該法則核算過程較為復(fù)雜且工作量也較之增大。隨著新準(zhǔn)則的頒布及債務(wù)法實(shí)施，這不僅要求企業(yè)按照會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定，重新梳理所得稅費(fèi)用，重新調(diào)整“遞延稅款”賬面價(jià)值，同時(shí)要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)確理解新頒布的會(huì)計(jì)理念，并熟悉掌握新的會(huì)計(jì)處理方法。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作，如遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限的判斷和期末遞延所得稅資產(chǎn)減值的判斷，這都需要會(huì)計(jì)人員擁有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在嚴(yán)格的政府監(jiān)督管理環(huán)境下進(jìn)行實(shí)施，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)法律觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、結(jié)語

綜上所述，國家出臺(tái)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較為重要的影響，它即實(shí)現(xiàn)了我國與國際通行稅法的接軌，指明了我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，也進(jìn)一步擴(kuò)大了我國企業(yè)個(gè)體所得稅會(huì)計(jì)核算處理的難度。在此情況下，企業(yè)需要充分挖掘所得稅新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，充分掌握該準(zhǔn)則的詳細(xì)內(nèi)容，并根據(jù)準(zhǔn)則要求調(diào)整企業(yè)所得稅會(huì)記核算方式，詳細(xì)探討并進(jìn)一步完善新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的對(duì)策。會(huì)計(jì)從業(yè)人員需認(rèn)清新舊準(zhǔn)則之間存在的諸多差異，從新舊準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)核算上的比較分析入手，深入學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)理念、理論依據(jù)、核算方式、處理方法等，滿足新準(zhǔn)則的核算規(guī)范，提升自身專業(yè)能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中海石油化學(xué)股份有限公司）