程　璨

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國外中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗與啟示

程璨

摘要：國際金融危機過后，各國政府也都出臺了許多經(jīng)濟和稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策以幫助中小企業(yè)渡過難關(guān)。文章通過比較不同發(fā)達(dá)國家在金融危機后對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面的改革和創(chuàng)新，充分吸取他們的成功經(jīng)驗，來促進(jìn)我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改革和完善。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠；財政政策

國際金融危機過后，各個國家的中小企業(yè)在發(fā)展上都受到了不同程度的打擊，各國政府也都出臺了許多經(jīng)濟和稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策以幫助這些企業(yè)渡過難關(guān)。本文通過比較不同發(fā)達(dá)國家在金融危機后在中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面的改革和創(chuàng)新，吸取其成功經(jīng)驗，來促進(jìn)我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改革和完善。

一、主要發(fā)達(dá)國家中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策比較

1.美國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)美國小企業(yè)管理局的標(biāo)準(zhǔn)，員工人數(shù)少于五百或年營業(yè)額低于五百萬美元的企業(yè)，就為小企業(yè)。美國對小企業(yè)的發(fā)展從稅收上給予了如下的優(yōu)惠政策。

（1）所得稅優(yōu)惠

①納稅身份的選擇。美國稅法允許小企業(yè)根據(jù)自己的實際情況選擇對自己有利的納稅方式。主要有：第一，按照15%-39%的超額累進(jìn)稅率的公司所得稅；第二，合伙企業(yè)納稅，按照10%-35%的超額累進(jìn)稅率的個人所得稅。小企業(yè)在選擇納稅身份上有更多的選擇權(quán)，可以減輕小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

②稅率優(yōu)惠。美國在小企業(yè)所得稅上一直都采取低稅率政策，并且還在不斷降低。上世紀(jì)80年代，小企業(yè)的個人所得稅下調(diào)至25%；創(chuàng)新型小企業(yè)的資本收益稅率按14%征收；應(yīng)稅收入五萬美元以下的小企業(yè)的稅率為15%；2006年小企業(yè)稅率再次下調(diào)至10%。美國長期維持較低的稅率，表明了美國政府對小企業(yè)的重視和支持，這有助于減輕小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且能夠加速小企業(yè)的發(fā)展。

③風(fēng)險投資優(yōu)惠。在美國，風(fēng)險投資總額超過60%的部分才交所得稅，且稅率從49%下降到20%。這項規(guī)定有利于降低小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是扶持科技型小企業(yè)的重要措施。

（2）資本利得稅優(yōu)惠

美國政府為引導(dǎo)私人資本向小企業(yè)流動，制定了很多優(yōu)惠的稅收政策。例如：投資者如果投資于營業(yè)收入小于五百萬美元或總資產(chǎn)不足五百萬美元的小企業(yè)，能夠憑借此投資行為獲得永久性減免資本利得稅的優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策鼓勵了更多的私人資本有動力去投資小企業(yè)，這對私人資本和小企業(yè)來說實現(xiàn)了“雙贏”。

（3）研發(fā)費用和加速折舊優(yōu)惠

美國稅法規(guī)定用于科研的相關(guān)支出，既可以在年末一次性扣除，也可以分期扣除。《經(jīng)濟再生法》針對小企業(yè)研發(fā)費用如何進(jìn)行免稅處理的問題，也做出了詳細(xì)的規(guī)定：65%的研發(fā)費用不用交稅；當(dāng)期研發(fā)費用高于過去三年研發(fā)費用平均數(shù)的部分，可以享受25%的減免；研發(fā)費用的扣除時間可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。

根據(jù)美國的固定資產(chǎn)折舊政策，企業(yè)可以對新購置的固定資產(chǎn)在剛開始使用的頭兩年里實行一個特別的折舊政策，允許企業(yè)自行提高折舊比例，并允許某些設(shè)備可在期初一次性折舊。另外如果企業(yè)購買了科研設(shè)備作為固定資產(chǎn)，則該資產(chǎn)可以加速折舊，即將折舊年限縮短為三年。這些優(yōu)惠政策有利于鼓勵中小企業(yè)積極使用新設(shè)備、新技術(shù)，對中小企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代、技術(shù)進(jìn)步具有很強的支持力度。

（4）2008年金融危機中美國政府采取的措施

①美國于2009年出臺了關(guān)于中小企業(yè)虧損彌補的“小企業(yè)救助計劃”。該計劃允許年營業(yè)收入低于一千五百萬美元的中小企業(yè)把在09-10年2年間產(chǎn)生的虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)，最多可結(jié)轉(zhuǎn)5年。此外該計劃還規(guī)定，只要中小企業(yè)在2009年進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資并滿足一定條件，就可以獲得最高二十五萬美元的稅收減免優(yōu)惠。如果中小企業(yè)購買了固定資產(chǎn)，那么允許中小企業(yè)在購置的第一年內(nèi)，按照同行業(yè)中大企業(yè)采取的最高折舊率計提相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊。

②美國政府還在金融危機發(fā)生之后出臺了“經(jīng)濟刺激法案”，允許中小企業(yè)從公司營業(yè)收入中一次性扣除50%的用于購買設(shè)備等的費用，并且將這些費用當(dāng)做資本性支出費用來處理。

③美國政府還通過《小企業(yè)就業(yè)法案》給予中小企業(yè)各種形式的稅收優(yōu)惠，涉及金額超過了120億美元。如果在2010年3月15日至2011年年末所購買的小企業(yè)股票，股票價格上升所產(chǎn)生的資本利得全部免稅；延長折舊優(yōu)惠期限；放寬小企業(yè)開辦費用的標(biāo)準(zhǔn)以及提高扣除上限等，使中小企業(yè)從中受益頗多。

2.日本中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)日本《中小企業(yè)基本法》中的規(guī)定，中小企業(yè)是指“資本金在3億日元以下或者員工人數(shù)在300人以下的法人企業(yè)或個人企業(yè)”。此外，“資本金在2億日元以下或從業(yè)人員在100人以下的批發(fā)企業(yè)、資本金在5000萬日元以下或從業(yè)人員在100人以下的零售企業(yè)”也叫中小企業(yè)。日本根據(jù)中小企業(yè)的類型、行業(yè)的差異性實施了不同的稅收優(yōu)惠政策。

從1990年開始，在法人稅上明確了日本的中小企業(yè)實施低稅率，并且根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模差異，制定了不同的稅率：中小企業(yè)如果企業(yè)的資本金超過1億日元，則征收37.5%的法人稅稅率；如果企業(yè)的資本金低于1億日元，又分為兩種情況，企業(yè)應(yīng)稅所得高于八百萬日元的部分，征收30%的法人稅稅率，低于八百萬日元的部分，征收22%的法人稅稅率。在增值稅方面，中小企業(yè)可以根據(jù)對應(yīng)的條件享受到不同的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)增值稅從04年4月開始以1000萬日元作為起征點；企業(yè)如果在上年度或者上上年度的應(yīng)稅營業(yè)額少于1000萬日元，則該企業(yè)不需繳納增值稅。

（2）地區(qū)和法人準(zhǔn)備金優(yōu)惠

日本的不同地區(qū)也實行不同的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，來促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。1950年，日本成立了北海道開發(fā)廳專門負(fù)責(zé)北海道的開發(fā)，自此開始頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，幫助北海道中小企業(yè)發(fā)展。例如，降低北海道地區(qū)中小企業(yè)法人稅和固定資產(chǎn)稅的稅率，允許中小企業(yè)不用將準(zhǔn)備金提取出來作為壞賬處理，而是可提取16%的準(zhǔn)備金作為內(nèi)部融資來源，用于支持中小企業(yè)的投資擴張。這樣的方式有助于中小企業(yè)緩解融資困境，降低資金成本。

日本政府還采取了一系列的經(jīng)濟刺激方案：①對注冊資金不超過一億日元的、1992年以后成立的、成立時間不足五年的虧損中小企業(yè)，能夠獲批享受為期一年的退還上一年度法人稅的稅收優(yōu)惠。②從09年2月起，重新實行中小企業(yè)虧損退稅政策。③從2009年第二季度開始，將中小企業(yè)的交際費稅前扣除限額上調(diào)至六百萬日元。④從2009年第二季度開始，如果中小企業(yè)年應(yīng)稅所得低于800萬日元，可以享受兩年期限18%的法人稅優(yōu)惠稅率。如果中小企業(yè)具有公益法人性質(zhì)，當(dāng)年應(yīng)稅所得低于800萬日元時，法人稅優(yōu)惠稅率為18%；年應(yīng)稅所得高于800萬日元時，高出的數(shù)額按照22%的稅率繳納法人稅。⑤延長購買符合條件設(shè)備的特殊折扣政策至2012年第一季度末。

二、國外中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的啟迪

1.稅收減免

稅收減免能夠直接、快速的作用于中小企業(yè)，幫助他們盡快復(fù)蘇。美國的做法是直接免去中小企業(yè)的資本利得稅；日本則規(guī)定，如果中小企業(yè)的注冊資金小于1億日元而且還虧損，則將上一年度已繳納的法人稅退還給該企業(yè)。

2.降低稅率

約79%的學(xué)生認(rèn)為有幫助。無論是訪談中的英語對談，還是作業(yè)或測試，學(xué)生出現(xiàn)語用錯誤的頻率都比實驗前大幅降低；訪談時受訪學(xué)生用英語交流時也表現(xiàn)得更有自信、大膽。

各國中小企業(yè)都受到了金融危機的影響，并且由于中小企業(yè)在規(guī)模、自身實力等方面的不足，難以消化金融危機帶來的傷害。因此，在這種情況下，通過降低稅率，有助于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓更多資金留在企業(yè)，幫其度過難關(guān)。

3.允許固定資產(chǎn)特殊折舊

固定資產(chǎn)折舊是中小企業(yè)計算應(yīng)納稅額非常重要的一項可扣除費用。許多國家為了體現(xiàn)對中小企業(yè)的重視，鼓勵中小企進(jìn)行資產(chǎn)更新，技術(shù)創(chuàng)新等，給予了固定資產(chǎn)特殊折舊這一優(yōu)惠條件。允許中小企業(yè)通過提高折舊率、縮短折舊年限等方式減少應(yīng)納稅額，從而幫助中小企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、改善經(jīng)營狀況。

4.提高稅收優(yōu)惠限額

許多優(yōu)惠政策都是要滿足一定的要求才能享受的。如果政府將要求提高卡嚴(yán)，那么政策的覆蓋面就減小，能夠得到實惠的中小企業(yè)數(shù)量有限。如果將要求放松，那么更多的中小企業(yè)就會從中受益。許多國家都放寬了中小企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件。如美國就放寬了開辦費的扣除標(biāo)準(zhǔn)并提高了扣除的上限；日本則提高了交際費扣除的限額，讓更多的中小企業(yè)享受了相關(guān)稅收優(yōu)惠，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠對策

1.完善增值稅制度

（1）修改現(xiàn)行納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。只要中小企業(yè)的財務(wù)制度完整，就可以讓中小企業(yè)成為增值稅一般納稅人，有利于中小企業(yè)發(fā)展，提高其市場競爭力，并提供更加公平的市場環(huán)境。

（2）擴大增值稅的抵扣范圍。通過擴大增值稅抵扣范圍，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。對于中小企業(yè)新建、擴建或者改建不動產(chǎn)時，對其購買的原材料應(yīng)該作為進(jìn)項稅，允許其抵扣。由于很多中小企業(yè)研發(fā)能力還不足，需要從外面購進(jìn)專利、特許使用權(quán)、設(shè)備等。而購買這些的費用一般都很貴。因此，可以允許中小企業(yè)以一定比例的購買價格計入進(jìn)項稅，這樣可以減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)，從而支持他們進(jìn)行投資和生產(chǎn)。

2.完善企業(yè)所得稅制度

（1）對中小企業(yè)實施優(yōu)惠稅率。可給與高科技型中小企業(yè)比15%還優(yōu)惠的稅率，比如10%。該方式可以鼓勵中小企業(yè)向科技型轉(zhuǎn)變。給予小型微利的中小企業(yè)更大的優(yōu)惠，比如將稅率降到15%以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（2）對中小企業(yè)實施減免稅。第一，對從事高新技術(shù)的中小企業(yè)的免征所得稅年限從投產(chǎn)年度起兩年，增加到至盈利起三年。第二，對國家重點支持行業(yè)的中小企業(yè)實施免征所得稅三年，并再減征所得稅三年，以此引導(dǎo)中小企業(yè)向這些產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。此外對小型微利的中小企業(yè)，應(yīng)減半征收所得稅，以減輕其負(fù)擔(dān)。

（3）允許鼓勵中小企業(yè)實行稅收遞延?？刹扇∫韵麓胧旱谝?，允許中小企業(yè)將當(dāng)年產(chǎn)生的虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)。除此之外，對虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限應(yīng)該延長，這樣有利于降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險。第二，還可以通過再投資退稅的方式鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行再投資。政府可以將企業(yè)用于再投資利潤的稅款退還給企業(yè)。這種資金屬于內(nèi)源性融資，并且風(fēng)險小，因此利用自身凈利潤進(jìn)行融資具有自主性高且成本低的特點，這樣有利于中小企業(yè)發(fā)展。

（4）鼓勵中小企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊。相比直線法，加速折舊法可能更有利于中小企發(fā)展。加速折舊每年的折舊額隨著壽命的縮短而降低。這也更符合固定資產(chǎn)的效用和損耗。采取加速折舊可以在初期企業(yè)產(chǎn)生更多的收益和現(xiàn)金流時匹配更多的折舊，在后期設(shè)備的收益和現(xiàn)金流下降的時候匹配較少的折舊。這樣使得折舊與收入更加配比，也更符合資產(chǎn)的使用。此外，與直線法相比，運用加速折舊可以使總納稅的現(xiàn)值更低。這對減輕中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，鼓勵中小企業(yè)加速固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代具有積極的作用。

3.完善營業(yè)稅制度

（1）規(guī)范中小企業(yè)發(fā)票憑證。應(yīng)該在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一中小企業(yè)發(fā)票的種類、格式，并且建立全國共享的信息系，可以查詢發(fā)票的全部詳細(xì)信息。

（2）通過中小企業(yè)扣除項目認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證工作。屬于服務(wù)行業(yè)的中小企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報，其稅前扣除項目應(yīng)通過相應(yīng)的扣除項目認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，以此來簡化納稅申報和扣除項目認(rèn)證，并實現(xiàn)信息共享。

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（作者單位：湖北省畜禽育種中心）