龍文瓊

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論風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

龍文瓊

摘要：本文首先對(duì)中小企業(yè)的界定及特點(diǎn)進(jìn)行概述，解讀風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性，明確中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則及思路，最后闡述構(gòu)建內(nèi)部控制體系的程序。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；中小企業(yè)；內(nèi)部控制體系

一、中小企業(yè)的界定及特點(diǎn)

中小企業(yè)僅僅是相對(duì)于大型企業(yè)而言的，因?yàn)椴煌膰?guó)家、不同的地域、不同的經(jīng)濟(jì)體制、不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、不同的行業(yè)對(duì)中小企業(yè)都有著不同的定義，綜合來(lái)看，中小企業(yè)的界定還是從定性及定量?jī)蓚€(gè)方面考慮，其中定性是指根據(jù)企業(yè)所屬不同的行業(yè)以及自身的管理模式進(jìn)行區(qū)分計(jì)量，而定量則是以企業(yè)員工數(shù)量、產(chǎn)品銷(xiāo)量、資產(chǎn)總額等指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。不同的中小企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，但其共性特點(diǎn)可概括為：第一，中小企業(yè)數(shù)量眾多且分布極為廣泛；第二，中小企業(yè)發(fā)展不均衡，兩權(quán)高度集中；第三，中小企業(yè)管理體制普遍不規(guī)范；第四，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)靈活性強(qiáng)，戰(zhàn)略調(diào)整相對(duì)容易；第五，中小企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性

首先，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮其社會(huì)功能的客觀需要，中小企業(yè)在我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，它是構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，同時(shí)也是建設(shè)和諧社會(huì)的基礎(chǔ)力量，特別是近年來(lái)，中小企業(yè)在保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解社會(huì)就業(yè)壓力、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮的作用越來(lái)越大，其內(nèi)控狀態(tài)也越來(lái)越被社會(huì)各界關(guān)注。

其次，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境中必須做的動(dòng)作，全球金融危機(jī)給我國(guó)中小企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)了巨大沖擊，很多企業(yè)在這場(chǎng)風(fēng)暴中凋零，不得不面對(duì)嚴(yán)重虧損，甚至破產(chǎn)的局面，中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，內(nèi)部管理也普遍存在較大的缺陷，在經(jīng)歷了災(zāi)難之后，中小企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展進(jìn)行了重新的思考，全球經(jīng)濟(jì)一體化也在客觀上要求中小企業(yè)必須做改變，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極從風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以減低企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升可持續(xù)發(fā)展能力，可以說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的好壞在某種程度上反映了企業(yè)管理水平的高低，而內(nèi)部控制體系建設(shè)也是提升企業(yè)管理水平最有效的手段之一。

最后，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要，相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有越來(lái)越多的中小企業(yè)有意愿將業(yè)務(wù)擴(kuò)展海外市場(chǎng)，但企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境更加復(fù)雜，成本支出也逐漸加大，市場(chǎng)利潤(rùn)空間被壓縮，企業(yè)贏利能力減弱，此外，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)本身在某些方面還存在缺陷，這些問(wèn)題都會(huì)直接影響到中小企業(yè)向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍，所以，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化自身實(shí)力是中小企業(yè)開(kāi)展國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的前提條件。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則及思路

1.構(gòu)建原則

第一，成本效益原則，企業(yè)要不斷提高資金使用效率，控制成本費(fèi)用的支出，將有限的資金運(yùn)用到對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有最大幫助的項(xiàng)目中去；第二，有效性原則，該原則要求企業(yè)對(duì)自身業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較分析，從加強(qiáng)可理解性的角度幫助內(nèi)部控制人員更好的執(zhí)行控制體系；第三，針對(duì)性原則，該原則要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，保證企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度能夠與風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)相匹配，風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程重點(diǎn)突出；第四，前瞻性原則，該原則要求企業(yè)根據(jù)歷史上已經(jīng)發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)事件來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系制度，將歷史作為一面鏡子來(lái)預(yù)判企業(yè)未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提前做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)事前控制的目的；第五，職權(quán)分離原則，該原則要求企業(yè)對(duì)不相容職位進(jìn)行分離，最大程度的防止職務(wù)犯罪。

2.構(gòu)建思路

從目前情況來(lái)看，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資金實(shí)力及企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模有限，致使其不能像大型企業(yè)一樣去設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控部門(mén)，制定縝密的內(nèi)部控制計(jì)劃，也不愿花費(fèi)過(guò)多的成本從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督考核，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建成為難題。所以，中小企業(yè)要對(duì)自身的特征進(jìn)行深入分析，從戰(zhàn)略定位角度出發(fā)找到主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性的建立起內(nèi)部控制體系。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建程序

1.分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征

不同的中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上會(huì)有不同的需求點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)。此外，中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)還要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而做出調(diào)整，企業(yè)必須清楚的認(rèn)識(shí)到自己所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并充分了解市場(chǎng)準(zhǔn)則、納稅申報(bào)等法律法規(guī)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也利用法律來(lái)維護(hù)自身權(quán)益，及時(shí)掌握國(guó)家優(yōu)惠政策信息，正確而理智的確定企業(yè)的發(fā)展方向，使企業(yè)在正確的道路上不斷前行。

2.定位企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，我國(guó)部分中小企業(yè)沒(méi)有戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，甚至有的企業(yè)誤將工作計(jì)劃當(dāng)做戰(zhàn)略，使企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展陷入無(wú)方向狀態(tài)，為此，中小企業(yè)要設(shè)定獨(dú)有的戰(zhàn)略模式，并使其與內(nèi)部控制建設(shè)相互作用。

3.分析日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)需找到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)不同業(yè)務(wù)模塊中存在的風(fēng)險(xiǎn)要制定不同的控制策略，有針對(duì)性、有目的性的開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

4.內(nèi)部控制體系的建立、實(shí)施、調(diào)整

事實(shí)證明，內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重心，任何管理活動(dòng)的開(kāi)展都不能游離于內(nèi)部控制之外，在客觀的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)要識(shí)別各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并圍繞這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。企業(yè)要在內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理文化宣傳，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的積極性，使其能夠主動(dòng)的參與到企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中來(lái)。另外，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的每個(gè)階段都會(huì)面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)威脅，則就需要有不同的內(nèi)部控制戰(zhàn)略來(lái)指引工作方面。所有的體系、制度在理論都近乎完美，只有經(jīng)過(guò)實(shí)際應(yīng)用才能發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題所在，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下的內(nèi)部控制體系不能永遠(yuǎn)固化，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處不同發(fā)展階段及實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況而進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，只有這樣才能更好的發(fā)揮其作用。

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（作者單位:四川省宜賓市人民檢察院）