制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究

文/許珂

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制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究

文/許珂

摘要：制造業(yè)企業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，制造業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升是我國(guó)社會(huì)綜合經(jīng)濟(jì)有效增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，而納稅籌劃可以有效地減少企業(yè)在稅費(fèi)上占用的資金，增加企業(yè)所擁有的留存資金，因此，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言必須制定有效的、完善的納稅籌劃方案，提高制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。但是由于我國(guó)納稅籌劃起步較晚，對(duì)于納稅籌劃的一些經(jīng)驗(yàn)和理論研究都還不夠，導(dǎo)致很多企業(yè)的納稅籌劃方案的有效性十分有限，因此筆者分析了制造業(yè)企業(yè)內(nèi)納稅籌劃方案的制定和執(zhí)行中的問題，并在此基礎(chǔ)上給出對(duì)應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；稅收；納稅籌劃

稅收是國(guó)家運(yùn)行資金的重要來源之一，它是國(guó)家作為企業(yè)的隱形投資人在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得扣除相關(guān)的成本和費(fèi)用后按一定比例收取的部分，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的階段，我國(guó)的相關(guān)稅收法律制度不斷完善，居于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定的情況下，國(guó)家征收的稅收和企業(yè)可支配的資金共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，因此，合理的進(jìn)行稅收籌劃可以增加企業(yè)的可支配資金，增加企業(yè)的整體價(jià)值。

納稅是針對(duì)相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)而征收的，不同的應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)不同的納稅結(jié)果，納稅籌劃是指，企業(yè)在相關(guān)的稅收法律規(guī)定下，企業(yè)選擇合理、合法的應(yīng)稅活動(dòng)的安排以保證企業(yè)繳納的相關(guān)稅款達(dá)到最低。企業(yè)納稅籌劃主要涉及到的兩個(gè)稅種是增值稅和所得稅，制造業(yè)企業(yè)相對(duì)于其他類型的企業(yè)來說，其擁有更多的人力資源本和原料購買成本，相應(yīng)它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到所得稅和增值稅的情況比較頻繁，因此對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說進(jìn)行合理的納稅籌劃可以減少企業(yè)在稅收上占用的資金，增加各部門之間的聯(lián)系，提高整體經(jīng)營(yíng)水平。

一、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）沒有明確的納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是企業(yè)管理中必不可少的一項(xiàng)管理活動(dòng)，一個(gè)好的納稅籌劃方案需要整個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的通力配合，因此，為了促進(jìn)不同部門之間人員的相互配合，必須建立一個(gè)明確、有效的納稅籌劃目標(biāo)來統(tǒng)籌整個(gè)納稅籌劃活動(dòng)的執(zhí)行，但許多制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的方案執(zhí)行而對(duì)納稅籌劃的目的拋至一邊，導(dǎo)致各個(gè)不同部門的人員對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不清，缺乏相關(guān)的稅法知識(shí)，對(duì)稅收結(jié)果與應(yīng)稅行為之間的聯(lián)系理解不到位，認(rèn)為稅收屬于財(cái)務(wù)部門的事務(wù)，在進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)往往優(yōu)先考慮自身利益而未對(duì)自身行為造成的稅收結(jié)果進(jìn)行考慮，比如，稅法對(duì)于一些涉及增值稅的兼營(yíng)行為務(wù)必清楚地核算兩種不同稅率或征收率的收入，否則會(huì)從高適用稅率。再比如，一些部門往往以完成銷售任務(wù)為重，認(rèn)為對(duì)混合銷售行為沒有進(jìn)行區(qū)分的必要，沒有對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分導(dǎo)致企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)增加。

（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才

納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，是一門專業(yè)性很強(qiáng)同時(shí)對(duì)管理、金融、計(jì)算機(jī)等都與一定要求的綜合性實(shí)踐管理活動(dòng)，而制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃方案時(shí)往往是由財(cái)務(wù)部門的人員主導(dǎo)

的，財(cái)務(wù)部人員在資金核算和監(jiān)督的相關(guān)業(yè)務(wù)流程和方法十分熟練，且對(duì)稅法知識(shí)也有一定了解，但是策劃一項(xiàng)稅收籌劃方案往往需要非常熟悉應(yīng)稅活動(dòng)的管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營(yíng)實(shí)際等等，而這恰恰是財(cái)務(wù)人員所欠缺的地方，他們很容易忽略稅收籌劃方案的綜合性，制定的納稅籌劃方案過度強(qiáng)調(diào)了稅收的節(jié)約而忽略了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致納稅籌劃方案變成短期利益行為。同時(shí)，在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要進(jìn)行一些必要的判斷，而財(cái)務(wù)人員由于自身專業(yè)知識(shí)的局限以及看待稅收問題的角度不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃沒有一個(gè)清楚、完整的認(rèn)識(shí)，完全照搬個(gè)別成功收稅籌劃案例的方法，造成制定出的納稅籌劃方案脫離實(shí)際，可行性不高。

（三）忽略了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃不同于逃稅或者漏稅，稅收籌劃是在稅法規(guī)定的條件下進(jìn)行的合理避稅行為，是在充分研究了稅收政策和應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程后的合理繳稅方案，但這并不意味著納稅籌劃不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)證明，缺乏完整性和規(guī)范性的納稅籌劃都存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏完整性是指，我國(guó)稅收法律體系正在不斷完善中，相關(guān)的稅收籌劃法律法規(guī)有時(shí)候規(guī)范得不明確，這就很容易導(dǎo)致部分稅收法律知識(shí)基礎(chǔ)不牢固的人產(chǎn)生比較片面的理解，為稅收籌劃方案埋下隱形的稅收風(fēng)險(xiǎn)。缺乏統(tǒng)一性是指，稅收法律有時(shí)存在一定不完善的地方，如果稅收籌劃利用這一特點(diǎn)而導(dǎo)致其本身缺乏規(guī)范的法律依據(jù)時(shí)，這樣的納稅籌劃行為受到稅收部門的質(zhì)疑可能性非常大，可能導(dǎo)致稅收法律糾紛。同時(shí)，稅法法律也是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種方式，稅收法律極有可能隨著宏觀經(jīng)濟(jì)狀況變化，這也為制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃行為埋下了隱形的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高

企業(yè)納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一種，納稅籌劃的目標(biāo)是企業(yè)的整體稅收收益最大，因此稅收籌劃需要大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來計(jì)算不同納稅方案下的稅負(fù)實(shí)際負(fù)擔(dān)，并從中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的方法。因此，如果制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高或者內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不完善，可能意味著企業(yè)內(nèi)部人員在進(jìn)行方案選擇時(shí)企業(yè)可提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或者部分?jǐn)?shù)據(jù)不能及時(shí)得到，不利于納稅籌劃活動(dòng)的開展。同時(shí)，納稅籌劃方案常常隨著企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化，如果相關(guān)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理情況不能被納稅籌劃人員掌握，可能導(dǎo)致納稅籌劃人員不能立刻了解到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，原來合法的避稅行為也有可能變成違法行為。

二、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）建立正確的納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃針對(duì)的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)應(yīng)稅活動(dòng)，一個(gè)完善的額納稅籌劃方案往往需要企業(yè)上上下下的相互配合，因此必須建立正確的納稅籌劃目標(biāo)才能保證納稅籌劃方案的順利實(shí)施，加深各部門對(duì)于納稅籌劃的理解。制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益主體，其經(jīng)營(yíng)管理的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而納稅籌劃也屬于企業(yè)的管理活動(dòng)之一，因此，節(jié)約稅收僅僅是納稅籌劃的初級(jí)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化才是最終目標(biāo)，因此必須將企業(yè)價(jià)值最大化作為各部門進(jìn)行應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)的目標(biāo)，以此目標(biāo)來規(guī)范各部門的行為，避免部門內(nèi)人員的追求各部門利益而影響企業(yè)的價(jià)值積累。為此，企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，建立人人進(jìn)行納稅籌劃的思想，組織企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員進(jìn)行稅法法律的學(xué)習(xí)，使各部門理解其相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅收結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部人員對(duì)于稅收籌劃方案的理解，；第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)不同稅收項(xiàng)目收入和成本的核算和控制，對(duì)于相互聯(lián)系的不同稅率的收入要采取不同的稅收籌劃方案，以達(dá)到稅額最小。

（二）注重對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)

財(cái)契約將納稅籌劃方案由財(cái)務(wù)部人員制定，但實(shí)際上大部分納稅籌劃方案的失敗都發(fā)生在應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)施過程中，因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、綜合性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要綜合考慮制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響，并以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)制定方案，因此納稅籌劃需要的人才是不僅懂財(cái)務(wù)、稅收還要懂經(jīng)營(yíng)管理，并且充分掌握企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)實(shí)際的專業(yè)復(fù)合型人才。因此，為保證納稅籌劃方案的合理性和可行性，制造業(yè)企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，在制定方案時(shí)，要求對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展等比較熟悉的人員共同參與方案制定，為納稅方案的制定提供綜合性意見；第二，不同的企業(yè)具有不同的納稅籌劃環(huán)境，納稅籌劃方案只有符合企業(yè)自身的實(shí)際情況才能有效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在支持財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)成功納稅方案的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)鼓勵(lì)靈活運(yùn)用納稅籌劃方法，在自身實(shí)際稅收籌劃需要的基礎(chǔ)上制定稅收籌劃方案。

（三）保持謹(jǐn)慎態(tài)度

納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，其方案的制定涉及到企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，必須考慮到各個(gè)不同部門之間的利益以及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等因素，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況為出發(fā)點(diǎn)，在稅法法律規(guī)定的條件下進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際等等考慮因素變化，原來合法的稅收籌劃可能就變成了違法行為，因此稅收籌劃雖然是合理的避稅行為但是其依舊存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的調(diào)控方法之一，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的稅收法律也不一樣，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也要根據(jù)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，及時(shí)預(yù)見未來可能發(fā)生的變化，并根據(jù)這些變化對(duì)納稅方案進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)，對(duì)于稅法沒有明確規(guī)定的地方或者規(guī)范不明的地方要依據(jù)自身對(duì)于未來稅法發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行謹(jǐn)慎判斷，合理地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃活動(dòng)的順利實(shí)施需要完善、有效的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)管理信息，因此納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施的基礎(chǔ)之一是完善、有效的財(cái)務(wù)管理制度。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，有利于相關(guān)的稅收征收部門進(jìn)行稅收收繳，避免不必要的麻煩，同時(shí)，還可以改善企業(yè)的管理存在的問題，降低企業(yè)納稅籌劃方案失敗率。為此，企業(yè)必須做到以下兩點(diǎn)：第一，提高財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，定期開展財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)具有綜合素質(zhì)能力的財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。第二，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際出發(fā)，建立嚴(yán)格的、完善的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題，保證納稅籌劃基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性。

三、結(jié)語

納稅籌劃屬于企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一種方法，它受到企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境影響，是一種綜合性很強(qiáng)的專業(yè)性活動(dòng)。目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)下行階段，制造區(qū)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著十分重要的角色，制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于減少行業(yè)整體在誰手上占用的資金，增加行業(yè)整體的現(xiàn)金流動(dòng)性。在如今的環(huán)境下，如何進(jìn)行利用稅收法律安排自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以達(dá)到稅額最小，謀求最大的稅收利益，已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的方法之一。

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作者單位：（陜西法士特集團(tuán)公司）