文/李晉霞

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試論“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

文/李晉霞

摘要：“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，在很大程度上促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)前進(jìn)的腳步?！盃I(yíng)改增”通過把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的方式，避免了在交稅的過程中出現(xiàn)重復(fù)繳納的情況發(fā)生，完善了稅費(fèi)的征收，本文主要就對(duì)“營(yíng)改增”的政策進(jìn)行一個(gè)比較詳細(xì)的分析和研究，進(jìn)一步明確這項(xiàng)政策在改進(jìn)的過程中對(duì)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；增值稅；影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)各類型產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革［1］。在這項(xiàng)政策沒有實(shí)施之前，包括現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)都存在明顯的重復(fù)納稅問題，這也一定程度阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)正是有效改變了這方面問題。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概述

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)在概念上有著很大重疊，它與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不同，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是在餐飲、住宿、房地產(chǎn)、教育等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，加入了針對(duì)制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、物流產(chǎn)業(yè)、通信信息產(chǎn)業(yè)等的服務(wù)性業(yè)務(wù)，包括技術(shù)服務(wù)、知識(shí)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、通信技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)以及物流輔助服務(wù)等［2］。為全面完善我國(guó)稅收制度，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)也都逐步納入了營(yíng)改增的范圍內(nèi)。

二、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）對(duì)稅負(fù)方面的影響

營(yíng)改增實(shí)施前，雖然稅率為5%或3%，但因?yàn)槠髽I(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，無(wú)法抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，也就導(dǎo)致了重復(fù)納稅，所以實(shí)際稅率是超過5%或3%的?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高稅率問題長(zhǎng)期得不到解決，也很大程度影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而在營(yíng)改增的實(shí)施，在繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)能抵消掉先前繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也就有效解決了重復(fù)征稅問題，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低，以某信息服務(wù)企業(yè)W為例，W企業(yè)為小規(guī)模納稅人，假設(shè)營(yíng)改增前每年?duì)I業(yè)收入為100萬(wàn)，稅改前以5%稅率進(jìn)行征稅，那么稅改前應(yīng)繳納200×5%，也就是10萬(wàn)稅款，在營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人以3%的稅率進(jìn)行繳稅，200÷（1+3%）×3%=5.82萬(wàn)元，與稅改前，有了明顯的降稅。

雖然通過上述案例可以看出營(yíng)改增對(duì)起到了降稅的影響效果，但并不是所有企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)因營(yíng)改增的影響而降低，也有一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅率在營(yíng)改增實(shí)施后出現(xiàn)了上調(diào)。以咨詢服務(wù)類企業(yè)業(yè)為例，營(yíng)改增之前，以5%的營(yíng)業(yè)稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，則按照6%的增值稅進(jìn)行繳稅［3］，從稅率來(lái)看，有一定程度的上升。由此可見，營(yíng)改增實(shí)施后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，并不是所有企業(yè)都會(huì)實(shí)現(xiàn)降稅。針對(duì)這一問題，為起到降低稅負(fù)的目的，可通過進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式降低稅率，例如在采購(gòu)階段盡量選取能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)方，可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行稅負(fù)抵扣，起到降低稅負(fù)的效果，還可以申請(qǐng)財(cái)政扶持的方式，減少稅負(fù)［4］。例如為促進(jìn)現(xiàn)代高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國(guó)很多地區(qū)都針對(duì)研發(fā)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、物流服務(wù)、咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)提供了專項(xiàng)扶持基金。因此除稅負(fù)抵扣的方式外，企業(yè)還可積極爭(zhēng)取財(cái)政扶持補(bǔ)貼的方式，實(shí)現(xiàn)降稅。

（二）營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票方面的影響

對(duì)于一般納稅人現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說，營(yíng)改增后因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票能夠抵扣稅負(fù)，所以無(wú)論是發(fā)票的作用還是管理等方面都較營(yíng)改增之前有了明顯差別，基于增值稅發(fā)票在營(yíng)改增之后的特殊作用，我國(guó)《刑法》已經(jīng)將增值稅發(fā)票虛開歸為違法行為，需要追究法律責(zé)任，因此如果增值稅發(fā)票的使用及管理不當(dāng)，不僅會(huì)影響企業(yè)財(cái)稅，還會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)［5］。為有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施后增值稅發(fā)票的新變化，財(cái)會(huì)人員必須強(qiáng)化相關(guān)方面的有效認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)票據(jù)管理，防止遺失。針對(duì)這一問題，建議企業(yè)指派專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理，實(shí)施嚴(yán)格登記，定期抽查，嚴(yán)防虛開或?yàn)E用，避免因發(fā)票使用或管理不當(dāng)，帶來(lái)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)等問題。

（三）對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

通過以上分析可以看出，營(yíng)改增實(shí)施后，大部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低，這無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用，使企業(yè)累積了更多資金，這就使得這些企業(yè)能夠通過更多的資源提升核心技術(shù)，提升了業(yè)務(wù)能力，從而提升行業(yè)的總體的素質(zhì)。這種樂觀前景勢(shì)必會(huì)帶動(dòng)不同類型現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的加速發(fā)展。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)海外拓展。此外對(duì)于上下鏈行業(yè)也會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。因降稅帶來(lái)的資金優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)可通過降低定價(jià)來(lái)提升競(jìng)爭(zhēng)力，而與之相關(guān)的上下游行業(yè)就會(huì)因此得到實(shí)惠，實(shí)現(xiàn)在合法的條件下，形成一種互利雙贏的新局面。

（四）對(duì)財(cái)會(huì)工作方面的影響

在實(shí)施營(yíng)改增之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目將會(huì)較以往有一定調(diào)整。新增了未交與應(yīng)交兩個(gè)增值稅明細(xì)。同時(shí)還增設(shè)了銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等三級(jí)明細(xì)，這也進(jìn)一步加大了財(cái)會(huì)工作難度。此外成本方面還需要價(jià)稅分離，免稅和應(yīng)稅方面的都是營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)工作難點(diǎn)。而現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)大多為中小型企業(yè)，此類型企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相對(duì)單一，因此配置的財(cái)會(huì)人員也較大型人員來(lái)說，無(wú)論是業(yè)務(wù)能力，還是在規(guī)模方面都有明顯差距，一人多崗的情況較為常見，或干脆聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)，而營(yíng)改增實(shí)施后會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)工作帶來(lái)較大難度，這也無(wú)疑會(huì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極跟進(jìn)自身情況，依據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，會(huì)計(jì)工作者要對(duì)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等情況進(jìn)行詳盡記錄，對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，依法納稅，防治因不適應(yīng)稅改所致的偷稅漏稅問題。雖然從企業(yè)角度來(lái)看，營(yíng)改增的推行旨在優(yōu)化稅收，是利于企業(yè)的，但從財(cái)會(huì)人員角度來(lái)看，財(cái)會(huì)工作者將會(huì)面臨較大的工作難度，因此為應(yīng)對(duì)新政策的變化，財(cái)會(huì)工作者需要及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)知識(shí)，快速適應(yīng)稅改變化，防止因此造成財(cái)會(huì)工作方面的問題，帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還需要對(duì)新變化具有敏感性，及時(shí)了解最新變化，以及優(yōu)化扶持政策，充分抓住優(yōu)惠扶持，合理合法避稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過以上對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的影響的分析，我們更加的清楚營(yíng)改增的推出，有效解決了之前的重復(fù)征稅問題，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善稅收政策的重要改革。此種背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也逐步納入到營(yíng)改增的實(shí)施范圍內(nèi)，但政策在落實(shí)初期，會(huì)出現(xiàn)些許多不適應(yīng)的問題，本文就以此為切入點(diǎn)，分別對(duì)營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)、增值稅發(fā)票、財(cái)會(huì)工作等方面的影響進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)完善建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

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上接（第165頁(yè)）務(wù)人員在申請(qǐng)審批單上填寫發(fā)票號(hào)碼，經(jīng)辦人員及時(shí)把已開發(fā)票交至甲方。三是對(duì)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票實(shí)行臺(tái)賬制管理。單位發(fā)生的采購(gòu)和業(yè)務(wù)支出，一般情況下，盡量讓對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以增加單位的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低單位的稅負(fù)。不同品種和項(xiàng)目，增值稅稅率不同，同一種商品和項(xiàng)目，一般納稅人和小規(guī)模也不同，小規(guī)模納稅人的稅率只有3%，品質(zhì)、價(jià)格相差不多時(shí)，選擇一般納稅人。經(jīng)辦人一定把單位相關(guān)信息，包括單位名稱、稅號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地提供給對(duì)方，否則，有一處信息不完整或有差錯(cuò)，就不能抵扣。取得的增值稅專用發(fā)票，由經(jīng)辦人及時(shí)交至財(cái)務(wù)人員，避免形成“滯留票”，并填寫“增值稅專用發(fā)票臺(tái)賬”，包括開具單位、內(nèi)容、金額、稅額、開具日期、發(fā)票號(hào)碼、是否已付款及付款方式等信息；由財(cái)務(wù)人員做好臺(tái)賬連同抵扣聯(lián)的保管和認(rèn)證工作，并在月末據(jù)此核對(duì)已記賬“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”的正誤。四是嚴(yán)格把控資金支付方式。對(duì)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)與企業(yè)之間，要通過對(duì)公賬戶結(jié)算。五是細(xì)化財(cái)務(wù)流程管理。財(cái)務(wù)人員認(rèn)真做好認(rèn)證、核算、申報(bào)、繳納等每一環(huán)節(jié)的具體工作，確保準(zhǔn)確和及時(shí)。對(duì)于增值稅的認(rèn)證、申報(bào)和繳納，稅務(wù)局都有嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定。財(cái)務(wù)人員對(duì)收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，要及時(shí)完成認(rèn)證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，完成申報(bào)和繳納工作。在申報(bào)之前，仔細(xì)把已記賬應(yīng)交增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)與金稅盤相關(guān)數(shù)據(jù)做比對(duì)，兩者一致時(shí)再正式申報(bào)、繳納。同時(shí)，對(duì)增值稅專用發(fā)票，要安全保管，嚴(yán)肅開具，減少不應(yīng)有的錯(cuò)誤。每月初，核對(duì)上月發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，數(shù)量、金額等信息，要確保與金稅盤里的數(shù)據(jù)一致。

（三）在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算上下功夫

要強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確核算增值稅。營(yíng)改增后，一般納稅人會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中有十個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，每個(gè)明細(xì)科目都有規(guī)定的核算內(nèi)容，對(duì)月末、年末是否允許有無(wú)借方余額和貸方余額有明確規(guī)定，對(duì)哪個(gè)明細(xì)科目必須往哪個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)也有明確規(guī)定，還涉及與“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的轉(zhuǎn)換，要求對(duì)不同業(yè)務(wù)的增值稅要進(jìn)行及時(shí)和準(zhǔn)確的核算，工作難度和復(fù)雜程度都比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅大大增加，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也更高、更嚴(yán)。財(cái)務(wù)人員要以更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)和高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去做好增值稅核算工作。

（四）在加強(qiáng)部門溝通協(xié)調(diào)上下功夫

各部門各崗位之間，如業(yè)務(wù)部門之間、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門之間，要互通情況，協(xié)同配合。財(cái)務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)及項(xiàng)目進(jìn)展情況，以便更好地做好財(cái)務(wù)服務(wù)工作；業(yè)務(wù)及其他方面人員也要了解財(cái)務(wù)方面的有關(guān)規(guī)定，理解、配合財(cái)務(wù)部門的工作，建立每月進(jìn)行信息交流傳遞的常態(tài)化機(jī)制，形成一個(gè)相互配合、良性互動(dòng)、工作順暢的局面?？傊?，增值稅涉及環(huán)節(jié)多，關(guān)乎單位切身利益，需要各部門、每位員工通力配合，盡職盡責(zé)，共同做好涉及增值稅的有關(guān)工作。

作者單位：（山西春秋電子音像出版社） （山東省文物科技保護(hù)中心）