營業(yè)稅改增值稅對高校財務(wù)的影響分析

周彤欣

營業(yè)稅改增值稅對高校財務(wù)的影響分析

周彤欣

營業(yè)稅改增值稅工作于2016年5月1日在全國全行業(yè)推廣。本文首先闡述了營改增的意義，接著分析了高校營業(yè)稅和增值稅的繳稅現(xiàn)狀及營改增稅收政策對高校的影響，最后提出幾點建議。

增值稅；改革

2016年5月，全國范圍內(nèi)營業(yè)稅改增值稅工作全面推行，在之前獲得稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行政策制定和實施的情況下依然能夠獲得相應(yīng)的優(yōu)惠。本文在進(jìn)行問題研究和分析的過程當(dāng)中對于改革所帶來的影響以及具體工作內(nèi)容進(jìn)行了深入細(xì)致的探究。同時，分析政策的制定和實施對于高校所帶來的影響，使得高校在開展納稅管理相關(guān)工作的過程當(dāng)中獲得更多的依據(jù)和指導(dǎo)。

一、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》出臺的背景分析

從根本上來說，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其征稅對象是國內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)行相關(guān)服務(wù)供給的個人以及企業(yè)等，在提供產(chǎn)品以及服務(wù)的過程當(dāng)中實現(xiàn)相應(yīng)的增值額，對其進(jìn)行稅費(fèi)的征收，同時，對于其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等進(jìn)行營業(yè)稅的征收。增值稅是具有天然抵扣效應(yīng)的稅種，只對增值額進(jìn)行納稅，而營業(yè)稅對單一環(huán)節(jié)納稅，不具有抵扣效應(yīng)。在過去的很長一段時間里，增值稅與營業(yè)稅同時存在，使得整個稅務(wù)鏈條受到破壞，阻礙了增值稅職能作用的實現(xiàn)，增加了實際稅負(fù)人的稅收負(fù)擔(dān)。在1994年的時候?qū)τ趧趧?wù)以及貨物進(jìn)行增值稅以及營業(yè)稅的征收，由于納稅主體不能對于兩者進(jìn)行抵扣，使得稅務(wù)征收始終存在著重復(fù)性的問題，最終導(dǎo)致納稅主體面臨巨大的稅務(wù)壓力，在這種情況下，對其改革就變得勢在必行。通過進(jìn)行營改增稅制改革，能夠使得一些進(jìn)項稅額實現(xiàn)抵扣，進(jìn)而使得重復(fù)計稅的問題得到很大程度的解決，使得納稅主體所面臨的稅負(fù)壓力大大減輕，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)投資活動的進(jìn)行，促進(jìn)社會當(dāng)中的各種資源實現(xiàn)更加科學(xué)合理的配置，發(fā)揮各種資源的優(yōu)勢作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。同時，因為增值稅管理已經(jīng)獲得全面的發(fā)展，然而，需要特別注意的一點就是，改革的出發(fā)點是解決重復(fù)征稅的問題，使得稅收負(fù)擔(dān)更加合理和科學(xué)。

二、高校繳納營業(yè)稅和增值稅業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀分析

對于高校所開展的業(yè)務(wù)來說，需要進(jìn)行增值稅繳納的業(yè)務(wù)包括：對外出售培訓(xùn)資料費(fèi)、光盤、軟件、書籍等獲得相應(yīng)的經(jīng)營收入，通過進(jìn)行后勤等相關(guān)服務(wù)的供給而獲得的收入；對于高校所開展的業(yè)務(wù)來說，需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納的業(yè)務(wù)包括：設(shè)備對外出租出借收入、學(xué)校場地、培訓(xùn)班收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、房屋、打印、報名費(fèi)、復(fù)印、借閱費(fèi)、證書制作費(fèi)、企業(yè)或其他單位委托進(jìn)行科研的課題費(fèi)、高校接受政府及其部門、上機(jī)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)等。從現(xiàn)在的基本情況來看，高校當(dāng)中進(jìn)行增值稅納稅的活動并不多，相對的，進(jìn)行營業(yè)稅繳納的業(yè)務(wù)量很大。高校營業(yè)稅率通常為5%以及3%，盡管不同活動需要繳納的稅額并不大，然而類型十分的豐富，在對于不同活動進(jìn)行稅率界定方面難以形成統(tǒng)一的意見。而對于營改增政策實施后，需要對以前涉及營業(yè)稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和歸納總結(jié)，加強(qiáng)對高校納稅業(yè)務(wù)的研究，出臺適合高校的應(yīng)對過渡方案，以免出現(xiàn)補(bǔ)稅、罰款以及多交稅等稅收風(fēng)險。

三、營改增政策對高校納稅及財務(wù)的影響

（一）營改增政策對高校本身零星納稅業(yè)務(wù)的影響

對于高校來說，實際進(jìn)行運(yùn)營的時候和一般的企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織存在著顯著的不同。在沒有進(jìn)行改革的時候，營業(yè)稅通過舉辦屬性的銷售額來進(jìn)行計算和征收，而且，稅收的稅率存在著一定的差異，通過進(jìn)行改革，各個部門以及機(jī)構(gòu)通過開展日常運(yùn)營活動，其適用的稅率也得到了更為明確具體的界定，對于高校來說，通過進(jìn)行改革，從整體上來說，所需要繳納的稅費(fèi)得以降低。通過進(jìn)行前面的研究和分析能夠發(fā)現(xiàn)，通過進(jìn)行稅收改革，高校所面臨的稅負(fù)減輕了，主要是因為其進(jìn)項稅得到了抵扣，在開始進(jìn)行改革的階段，高校稅負(fù)沒有發(fā)生太顯著的變化，通過使得稅率實現(xiàn)統(tǒng)一，使得納稅管理工作更加穩(wěn)定有序的開展。

（二）營改增政策對校辦企業(yè)稅負(fù)的影響

對于高校校辦企業(yè)來說，基本上均為高新技術(shù)企業(yè)，而且和不同的行業(yè)有著千絲萬縷的聯(lián)系，通過進(jìn)行改革，房屋出租的稅率為17%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢以及文化創(chuàng)意的稅率為6%。對于這些企業(yè)來說，不同類型的企業(yè)所需要繳納的稅金也發(fā)生了不同程度的改變，在開始進(jìn)行繳營業(yè)稅繳納的，通過進(jìn)行改革，企業(yè)需要繳納的稅額有所增加，這是因為其稅率上漲了，同時，如果存在著抵扣，那么，也會出現(xiàn)稅負(fù)減少的情況。就像，對于獨(dú)立核算的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)來說，在沒有進(jìn)行改革的時候，其適用稅率是3%，通過進(jìn)行改革，其適用稅率變成了6%，盡管如此，但是，存在著比較多的可抵扣項的話，所需要繳納的稅額可能會有所降低，相反的，如果能夠抵扣的項目比較少，那么，所需要繳納的稅額可能就會出現(xiàn)增加的情況；如果在開始進(jìn)行增值稅的繳納，通過進(jìn)行改革，企業(yè)需要繳納的稅額有所減少，這是因為可抵扣范圍得到了擴(kuò)充。同時，對于進(jìn)項稅抵扣來說，同樣存在著發(fā)票不規(guī)范的情況，所以，對于高校所進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動來說，需要分析業(yè)務(wù)活動的基本情況來確定稅負(fù)的變動情況。

（三）營改增政策對科研人員和單位項目引進(jìn)的影響

假設(shè)高校依據(jù)小規(guī)模納稅人來進(jìn)行管理，那么，在進(jìn)行日常運(yùn)營工作的過程當(dāng)中就不會進(jìn)行增值稅發(fā)票的開局，不能實現(xiàn)對于進(jìn)項稅的抵扣。就像，對于部分業(yè)務(wù)也許支付出版費(fèi)、購書、電子出版物、購置設(shè)備以及材料等成本費(fèi)用較高，同時，難以對于進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，那么，業(yè)務(wù)活動的開展就面臨巨大的稅負(fù)壓力，業(yè)務(wù)活動開展遇到更多的困難和阻礙。通過進(jìn)行改革，假設(shè)能夠進(jìn)行抵扣的項目比較多，那么，經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)就會減輕，反之亦然。在這種情況下，由于受到抵扣項目的影響，很多的企業(yè)和高校進(jìn)行協(xié)作的熱情大大降低，使得高校難以進(jìn)行協(xié)作項目的引入。

（四）營改增政策對辦理納稅業(yè)務(wù)人員的影響

通過進(jìn)行改革，一系列新的政策不斷出臺，在這種情況下，相關(guān)的業(yè)務(wù)人員需要對于原有的知識以及技能進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)和提升，同時，通過進(jìn)行教育和培訓(xùn)活動，對于原有的知識以及技能進(jìn)行進(jìn)一步的補(bǔ)充，使得自己始終都能夠滿足業(yè)務(wù)活動開展的實際需求。

四、對高校財務(wù)實行“營改增”政策的幾點建議

（一）校辦企業(yè)與學(xué)校業(yè)務(wù)相分離

對于部分高校來說，其校辦產(chǎn)業(yè)始終和學(xué)校緊密的聯(lián)系在一起，盡管獨(dú)立核算，然而并非獨(dú)立法人，進(jìn)行稅務(wù)管理工作的過程當(dāng)中存在著一定的問題，因此，需要在沒有進(jìn)行改革的情況下，就要對于資產(chǎn)進(jìn)行核算，處理好各個利益主體之間的關(guān)系，保證后續(xù)相關(guān)工作的順利開展。與此同時，高校要積極改進(jìn)和改革試點相關(guān)的財務(wù)管理手段，使得一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)工作能夠更加穩(wěn)定順利的開展。

（二）國家要針對高校及校辦企業(yè)出臺相關(guān)稅收政策

從國內(nèi)現(xiàn)在的基本情況來看，缺乏特定的事業(yè)單位稅收制度，對于高校來說，其開展的各項業(yè)務(wù)活動和一般企業(yè)存在著很多的不同之處，在這種情況下，高校需要在改革之前進(jìn)行有針對性的應(yīng)對，全面做好準(zhǔn)備性工作。營改增試點所進(jìn)行的時間并不長，隨著時間的不斷推移，其中的缺陷和不足會慢慢的暴露出來，需要低于原來發(fā)布過有關(guān)高校營業(yè)稅以及增值稅的優(yōu)惠政策實施全面的分析和權(quán)衡，對其進(jìn)行進(jìn)一步的改進(jìn)和完善，同時，根據(jù)高校各項業(yè)務(wù)活動開展的實際情況以及實際需要進(jìn)行更為細(xì)致全面的了解和把握，制定和實施更加科學(xué)合理的政策和制度，確定適宜的稅率，使得學(xué)校所擔(dān)負(fù)的稅收水平處于合理范圍之內(nèi)。

（三）高?？梢约哟蠛彤?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通合作

部分高校與當(dāng)?shù)貒惖囟悳贤ㄇ啡?，造成有些新的稅收政策和?yōu)惠政策不能及時掌握并及時實施，一方面有可能造成稅收損失，一方面有可能對高校造成不好的負(fù)面影響。這種財稅方面的雙方信息不對稱可以通過聘請稅務(wù)人員來校進(jìn)行培訓(xùn)的方式解決，從而讓師生更多地了解各種稅收政策，理解支持財務(wù)人員納稅管理，同時可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校，更好配合，形成良性溝通局面。

（四）高?？梢愿鶕?jù)政策自行選擇為一般納稅人或小規(guī)模納稅人

對于高校沒有進(jìn)行獨(dú)立核算的零星涉稅業(yè)務(wù)來說，就像，場租、橫向科研收入以及培訓(xùn)等能夠依據(jù)小規(guī)模納稅人來對于所需要繳納的稅額進(jìn)行計算和分析，根據(jù)實際情況對于進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，科學(xué)合理的進(jìn)行核算和管理。對于高校獨(dú)立核算的企業(yè)來說，可以進(jìn)行一般納稅人的界定，使得學(xué)校所需要繳納的稅額得到進(jìn)一步的管理和控制。

（五）真正做到減輕稅負(fù)，支持教育事業(yè)

稅負(fù)過高嚴(yán)重影響到企事業(yè)的發(fā)展，確定一個合理的稅負(fù)水平能夠保持企事業(yè)的活力。進(jìn)行改革的主要目標(biāo)之一就是要對于稅負(fù)進(jìn)行控制，因此，在開始進(jìn)行改革的階段，相關(guān)管理部門需要制定和實施相關(guān)的優(yōu)惠政策，盡可能的減少稅負(fù)。對于高校來說，在進(jìn)行運(yùn)營的過程當(dāng)中，一部分資金需要依賴于財政撥款，另一部分的資金需要通過一定的運(yùn)營活動來實現(xiàn)。所以，為了保證學(xué)校獲得穩(wěn)定的收益，保證各項教學(xué)活動的順利開展，政府管理部門需要進(jìn)行相關(guān)優(yōu)惠政策的制定和實施，給予高校更多的支持和幫助。

對于“十二五”規(guī)劃來說，營業(yè)稅改增值稅是其中的主要內(nèi)容，通過進(jìn)行改革，使得不同行業(yè)的發(fā)展環(huán)境有了很大的改變。在改革的開始階段，會暴露出一系列的問題，需要相關(guān)管理部門及時的進(jìn)行應(yīng)對和處理。對于高校的財務(wù)人員來說，需要對于稅收工作引起更高的重視，積極開展各項財務(wù)管理工作，依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求進(jìn)行全面監(jiān)管機(jī)制的建立和運(yùn)用，為高校營造最佳的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，帶動高校教育事業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。

天津市會計學(xué)會教育分會課題JCK2013YB060營業(yè)稅改增值稅對高校財務(wù)的影響分析。

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[3]宋時飛.營業(yè)稅改增值稅給調(diào)整結(jié)構(gòu)帶來動力[N].中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報，2011-11-19（A03）.

（作者單位：天津師范大學(xué)）