淺析我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度改革

吳讓軍

淺析我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度改革

吳讓軍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，我國(guó)城鄉(xiāng)居民人均收入水平穩(wěn)步提高，作為我國(guó)的第四大稅種，個(gè)人所得稅的征收具有保障國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的作用。十八屆五中全會(huì)會(huì)議議題中，明確指出收入分配改革的基本原則會(huì)在個(gè)稅改革中有所體現(xiàn)，在經(jīng)過(guò)多次研討后，個(gè)稅改革方案已初具雛形，“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”成為基本的改革思路和方向。

一、個(gè)人所得稅基本現(xiàn)狀

（一）納稅人綜合納稅能力無(wú)法判定

現(xiàn)行個(gè)人所得稅，系對(duì)我國(guó)境內(nèi)個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。而不同納稅人由于經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不同，其綜合稅負(fù)能力也是不同的，現(xiàn)今稅制完全沒(méi)有考慮綜合稅負(fù)的問(wèn)題，而是分項(xiàng)目進(jìn)行納稅；只要達(dá)到某項(xiàng)納稅要求，就要求納稅人必須按章納稅。如某納稅人有工資收入，又有稿酬收入，那么納稅人就應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)收入分別納稅。同時(shí)在不同稅目上，也是對(duì)應(yīng)不同稅率，如工資實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞動(dòng)報(bào)酬實(shí)行加成征收方法。這直接導(dǎo)致了勞動(dòng)價(jià)值差異，而相關(guān)差異的衡量，沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)，可能造成納稅人總體稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。使得納稅人有抵觸思想，不利于稅收征管。

（二）稅收規(guī)避現(xiàn)象易出現(xiàn)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分項(xiàng)目征收，不同項(xiàng)目可以按照不同扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除相關(guān)金額。納稅人為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的，往往可以將一筆收入拆分為多筆不同項(xiàng)目收入，從而增加扣除金額，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。如個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目中的勞動(dòng)報(bào)酬項(xiàng)目，超過(guò)2萬(wàn)部分要加成征收，納稅人極有可能將勞動(dòng)報(bào)酬中高于2萬(wàn)部分拆分，使其每次獲得的勞動(dòng)報(bào)酬達(dá)不到加成征收的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就試用與更低的稅率。這直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收的損失，造成稅款征收缺失。

（三）稅目涵蓋不完整

伴隨著最近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展，國(guó)民人均收入穩(wěn)步提高，納稅人收入的提高主要表現(xiàn)在收入總量的提高和收入方式的多元化。而現(xiàn)今個(gè)人所得稅征收目錄只包含工資、薪金等11種稅目，已經(jīng)無(wú)法全部涵蓋納稅人收入項(xiàng)目。且由于個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳制度，但某些納稅人沒(méi)有代扣代繳人，這就使得除了工資薪金、股息、紅利之外的收入完全無(wú)法統(tǒng)計(jì)，由于納稅人對(duì)自愿申報(bào)納稅認(rèn)識(shí)的不足，其沒(méi)有被應(yīng)征稅目覆蓋的收入，且沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅人也不愿意主動(dòng)積極申報(bào)納稅。而稅務(wù)部門與其他部門之間缺乏配合，納稅人相關(guān)信息缺乏共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法知曉納稅人實(shí)際收入狀況，納稅人的這一部分收入，基本屬于稅收失控狀態(tài)。

（四）收入調(diào)節(jié)作用弱

現(xiàn)行制度下，個(gè)人所得稅采用一刀切的征收方式，且全國(guó)統(tǒng)一使用標(biāo)準(zhǔn)稅率和稅目。對(duì)納稅人的收入調(diào)節(jié)力度小，不能很好發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。我國(guó)個(gè)人所得稅雖然采取源泉方式代扣代繳，但由于很難掌握納稅人實(shí)際總體收入和經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，致使擁有多項(xiàng)收入的高收入人群，稅負(fù)反而較輕。如果某納稅人有多渠道取得收入，且分屬若干稅目，在計(jì)征所得稅時(shí)，分項(xiàng)扣除征收，納稅人稅負(fù)相對(duì)而言反而較輕；這就使得應(yīng)納稅所得總額較小且收入渠道單一的納稅人稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。就目前來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅當(dāng)中的70%以上由工資、薪金稅目繳納構(gòu)成?？梢?jiàn)，收入固定的工薪階層，成為了納稅大戶。對(duì)于納稅人其他項(xiàng)目的收入，反而起不到多大的調(diào)節(jié)作用，這就證明個(gè)人所得稅對(duì)收入調(diào)節(jié)的能力明顯不足。

二、個(gè)人所得稅改革建議

（一）建立完善個(gè)稅綜合征收制度

現(xiàn)今來(lái)看，全球個(gè)人所得稅稅制模式主要有綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合3種類型。我國(guó)目前采用的是分類稅制。即按照納稅人不同收入來(lái)源，劃分為11種不同稅目，針對(duì)不同稅目扣除相應(yīng)費(fèi)用，再按不同項(xiàng)目分別計(jì)征個(gè)人所得稅。顯而易見(jiàn)，當(dāng)今分稅制已經(jīng)嚴(yán)重脫離個(gè)稅征收實(shí)際情況，建議將個(gè)稅征收模式逐步過(guò)渡到綜合征收模式。這樣可以做到量能課稅，公平稅負(fù)。但這種綜合所得稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，稅務(wù)征管手段先進(jìn)、工作效率高。所以并不能急于強(qiáng)行推進(jìn)，只能循序漸進(jìn)的將一些個(gè)稅稅目逐步納入到綜合征稅模式中。如工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營(yíng)、承包承租經(jīng)營(yíng)所得都可逐步納入綜合征收范圍。

（二）分地區(qū)確定個(gè)人所得稅扣除金額

我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，東部沿海地區(qū)人均收入水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于西部城市的人均收入水平。2008年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年上海市人均收入為4200而河南只有1800。各地的人均收入不同直接導(dǎo)致了人均必須生活消費(fèi)的不同。按照基尼系數(shù)的原理，低收入地區(qū)的必要生活開(kāi)支遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。而現(xiàn)今個(gè)稅實(shí)行3500元的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，明顯與地方經(jīng)濟(jì)收入水平不對(duì)稱。建議將個(gè)稅扣除數(shù)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的物價(jià)指數(shù)或人均收入水平相結(jié)合，讓各地政府在國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)扣除金額上自行浮動(dòng)制定個(gè)人所得稅的免征額度，使個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

（三）“家庭”為單位的稅收征管模式

樓部長(zhǎng)曾表示，個(gè)稅改革“在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。”

及個(gè)人所得稅要考慮家庭整體收入水平和家庭總體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平來(lái)征收個(gè)人所得稅。以家庭作為一個(gè)基本的納稅單位，綜合考慮家庭人員總體收入支出水平，結(jié)合量能原則，在同等家庭負(fù)擔(dān)情況下，相等收入家庭繳納相同稅額；高收入家庭繳納更高稅額。但只是針對(duì)工資、薪金等固定收入項(xiàng)目予以考慮家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素，而其他個(gè)人收入，不予考慮。

在制定以家庭為單位的征收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口數(shù)量、家庭人員健康狀況及年齡結(jié)構(gòu)、家庭住房等因素；如家庭有4位父母需要贍養(yǎng)的，可以扣除4000元的贍養(yǎng)金額；如有子女接受教育的，可以扣除子女學(xué)費(fèi)金額。這樣才能體現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的真正意義，保證稅收公平，縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)和諧。

（四）降低稅率，促進(jìn)內(nèi)需

現(xiàn)階段，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)增速放緩，而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)就是拉動(dòng)內(nèi)需。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將長(zhǎng)期面臨如何拉動(dòng)內(nèi)需的局面。而今一刀切的個(gè)稅征收體制，使得經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的老百姓錢包中可用于消費(fèi)的比例更低，從而限制老百姓的消費(fèi)需求。現(xiàn)階段應(yīng)降低個(gè)稅的綜合稅率水平，特別是降低必要生活收入征稅稅率，保證國(guó)民收入穩(wěn)定持續(xù)健康增長(zhǎng)，擴(kuò)大消費(fèi)內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

總而言之，靠單純的提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)來(lái)達(dá)到縮小國(guó)民貧富差距是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要以此為起點(diǎn)，結(jié)合不同稅目的綜合征收，發(fā)展完善綜合稅制；因地制宜，結(jié)合納稅人實(shí)際所在地物價(jià)水平；更好的體現(xiàn)量能稅負(fù)，公平稅收的原則。使個(gè)稅能夠更好的發(fā)揮二次調(diào)節(jié)分配收入的功能，達(dá)到調(diào)節(jié)與發(fā)展的雙重效果。

[1]王廣偉.貨幣、利率與匯率經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京.清華大學(xué)出版社，23.

[2]劉宇.個(gè)人所得稅稅制模式改革研究[D].復(fù)旦大學(xué)，21.5.

[3]李丹書.高收入群體個(gè)人所得稅流失的法律對(duì)策研究[D].北京工商大學(xué)，29.5.

(作者單位:內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院)