中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

陳婧超

中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

陳婧超

中小企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟體系中發(fā)揮著維護社會穩(wěn)定、提高財政收入、增加就業(yè)等重要的作用，但是我國中小企業(yè)普遍面臨規(guī)模小、抗風險能力差等問題。為了促進中小企業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠成為不可或缺的手段。本文從我國稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定、存在問題等方面進行了論述，并提出了完善中小企業(yè)稅收各類優(yōu)惠的可行性對策建議。

中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；建議

中小企業(yè)快速協(xié)調(diào)發(fā)展，是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎和支撐，我國各地區(qū)間發(fā)展不均衡、人口眾多且素質(zhì)普遍偏低、人均資源占有量比較低，中小企業(yè)以其創(chuàng)新靈活的運作模式、較少的運行成本，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展能夠帶動國民經(jīng)濟迅速增長、釋放創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力、提高財政收入、維護社會穩(wěn)定，保障居民就業(yè)和促進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，同時，革新社會經(jīng)濟發(fā)展方式，改善和優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。截至2015年末，我國登記在冊中小企業(yè)已達2000萬家，各類個體工商戶已達5400余萬戶。然而，在中小企業(yè)高速擴張的同時，也存在規(guī)模小，抗風險能力較弱、管理者素質(zhì)較低，科技創(chuàng)新能力較差，設備技術(shù)水平落后等問題，需要政府加以扶持和引導，在眾多政策中，稅收政策因其應用范圍廣，效果較為直接，成為政府扶持中小企業(yè)的主要工具。

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定

根據(jù)我國《中小企業(yè)促進法》的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的并且有利于滿足社會需要、增加就業(yè)、符合國家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種形式的企業(yè)。從當前正在實施的中小企業(yè)稅收相關(guān)優(yōu)惠政策體系來看，我國實行的中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為零散，沒有形成完整合理的體系，只有在制定部分稅種專項管理辦法時，有些優(yōu)惠措施是為中小企業(yè)專門出臺的。這些優(yōu)惠政策的施行，為中小企業(yè)的穩(wěn)健健康發(fā)展起到了推動作用。

1.有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策

2011年10月28日，財政部、國家稅務總局決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的部分條款予以修改。具體優(yōu)惠措施調(diào)整如下:銷售貨物的，增值稅起征點幅度為每月銷售額5000～20000元；銷售應稅勞務的，增值稅起征點幅度為每月銷售額5000～20000元；按次納稅的，增值稅起征點幅度為為每次(日)銷售額300～500元。

2013年7月29日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《財政部、國家稅務總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，決定從2013年8月1日起，對于月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)或非企業(yè)性單位，增值稅暫時免于征收。

2.有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策

2014年4月8日，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)，規(guī)定小型微利企業(yè)年應納稅所得額小于10萬元(含)的，所得收入以50%的比例計入應納稅所得額，企業(yè)所得稅按20%的稅率進行繳納。

3.其他綜合稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅法規(guī)定，在資源綜合利用、殘疾人就業(yè)、研發(fā)費加計扣除等方面，各類企業(yè)均享有不同程度的稅收優(yōu)惠，根據(jù)中小企業(yè)劃型要求，我國的各類企業(yè)，90%以上的企業(yè)屬于中小微企業(yè)。從中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來說，以上稅收優(yōu)惠政策均可能涉及。

二、當前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

1.稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性和權(quán)威性不強

我國雖然出臺了眾多中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但目前還是較為分散，政策系統(tǒng)性也較差，大部分優(yōu)惠政策的法律形式為臨時性實施辦法和補充規(guī)定。到目前為止，我國還沒有一部完整權(quán)威的中小企業(yè)稅法，也沒有形成完善的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系。

2.部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，政策落地難

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實行“一刀切”，規(guī)定比較籠統(tǒng)，導致基層執(zhí)法部門執(zhí)行較難，而我國中小企業(yè)的發(fā)展情況卻差異較大，導致稅收優(yōu)惠政策落地難度較大，效果也不是特別顯著。

3.在科技創(chuàng)新等關(guān)鍵領(lǐng)域，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策處于空白狀態(tài)

在中小企業(yè)普遍比較關(guān)注的科技創(chuàng)新領(lǐng)域，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策處于空白狀態(tài)，以研發(fā)費用加計扣除為例，享受政策優(yōu)惠的企業(yè)限于已經(jīng)取得科研成果并且成功投入生產(chǎn)的企業(yè)。但是技術(shù)的創(chuàng)新和研發(fā)是一項長期并且復雜的活動，但結(jié)果卻具有不確定性，中小企業(yè)為了進行創(chuàng)新和研發(fā)必然投入較多資源，但是由于科技創(chuàng)新的具有很大不確定性，最后卻可能是回報很少甚至沒有回報?，F(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對處于研發(fā)投入階段的中小企業(yè)缺乏相應配套的優(yōu)惠政策，不利于中小企業(yè)的科技創(chuàng)新。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體建議

1.建立規(guī)范統(tǒng)一的政策頂層設計

財政部，國家稅務總局應對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行全面清理，特別是要對各級地方政府為片面追求經(jīng)濟發(fā)展而出臺的地方規(guī)范性法規(guī)進行專項清理，以確保稅收政策的權(quán)威性、系統(tǒng)性和嚴肅性，實現(xiàn)各地稅賦的基本統(tǒng)一和穩(wěn)定。同時，要做好頂層設計，從宏觀層面建立起規(guī)范統(tǒng)一、便于執(zhí)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架體系，結(jié)合其他中小企業(yè)優(yōu)惠政策，打好“政策組合拳”。同時，在制定稅收優(yōu)惠政策之前，應當做好前期調(diào)研工作，深入各類中小企業(yè)，采取研討會、調(diào)查問卷、座談會等多種方式，廣泛征求納稅服務對象的意見，確保政策的具有較強的可操作性和實用性。

2.提升稅收服務水平，確保稅收優(yōu)惠政策落到實處

稅務執(zhí)法部門應嚴格執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對符合查賬征收條件的中小企業(yè)要嚴格按查賬結(jié)果進行征收，對沒有會計賬簿或者各類會計數(shù)據(jù)不能進行準確核算的中小企業(yè)，應進行有針對性的政策傳導和會計技能培訓，積極幫助各類中小企業(yè)不斷提高財務管理水平，及時通過微信公眾號、門戶網(wǎng)站等互聯(lián)網(wǎng)方式向中小企業(yè)大力宣傳稅收優(yōu)惠政策的具體規(guī)定，例如基本要求、適用對象、辦理流程等。

3.完善和調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠方式應更具有針對性并進一步靈活化、多樣化。一是要綜合運用各類優(yōu)惠方式，包括稅收減免、調(diào)整稅率、各類抵免、稅收返還、加速計提折舊等多種優(yōu)惠方式，充分發(fā)揮”優(yōu)惠組合”效應；二是要根據(jù)國家政策和行業(yè)發(fā)展方向確定優(yōu)惠政策的重點和方向。對投入到“三農(nóng)”、互聯(lián)網(wǎng)+、自主創(chuàng)業(yè)等領(lǐng)域的中小企業(yè)，可適度減征甚至免征企業(yè)所得稅；三是對于科技創(chuàng)新，再融資等中小企業(yè)的短板制定專項優(yōu)惠政策。

課題名稱：

本論文針對課題“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)查-以柳林縣為例”。

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[2]李曉丹.發(fā)揮稅收職能促進中小企業(yè)發(fā)展的思考和建議［J］.新金融，2013（3）.

[3]賁立波.關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究［J］.財經(jīng)界，2015.03.

[4]李林.淺議中小企業(yè)稅收籌劃的問題和對策［J］.企業(yè)導報,2013.03

（作者單位：呂梁學院經(jīng)濟管理系）