試析國有企業(yè)預算管理有效執(zhí)行的措施

張旭翔

摘 要：二十世紀八十年代，全面預算管理日趨成熟并成為現代企業(yè)內部管理的核心內容，正如著名管理學家戴維·奧利所言，全面預算管理是為數不多的幾個能將企業(yè)所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。改革開放以來，全面預算管理已經在我國國有企業(yè)中得到廣泛應用，但對于大部分致力于提高經營管理水平的國有企業(yè)而言，全面預算管理仍然是一個較新的領域，在理論和應用上存在一定誤區(qū)，從而導致實施全面預算管理的效果不理想?；诖耍疚膶⑨槍衅髽I(yè)預算管理制度執(zhí)行中普遍存在的問題，以全面預算管理理論為支撐，就國有企業(yè)如何有效執(zhí)行預算管理進行探討。

關鍵詞：國有企業(yè) 預算管理 有效執(zhí)行 問題 改進措施

一、 國有企業(yè)預算管理制度執(zhí)行的影響因素及普遍問題

1.國有企業(yè)預算管理制度執(zhí)行的影響因素。筆者認為，國有企業(yè)預算管理制度執(zhí)行的有效性會受到如下幾個因素的影響（如表1所示）。

2.國有企業(yè)預算管理制度執(zhí)行的普遍問題。我國多數國有企業(yè)預算管理還處于全面預算的起步階段，仍有較大的發(fā)展空間，目前國有企業(yè)預算管理制度執(zhí)行中存在的問題大致可以歸納為如下幾個方面：第一，沒有設置單獨的預算管理部門。在這種模式下，預算管理并沒有被當做一種管理手段，而僅僅作為財務功能的一種附加，財務預算雖然有專人進行負責，但工作的主要內容是根據上年的實際財務狀況和經濟發(fā)展的宏觀形勢進行調整，然后編制年度預算，每個月、每個季度及年末并沒有作出與預算差異的分析報告呈交管理層。此外，由于缺乏單獨的預算管理部門來對預算進行監(jiān)督和管理，因此無法對企業(yè)預算目標的確定、企業(yè)預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的調整、預算的考核進行審計監(jiān)督；無法審查、評價預算管理體系的效率和效果，無法對全面預算管理活動的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，也就無法督促各部門改進預算管理。第二，預算編制方法比較單一。不少國有企業(yè)在預算編制過程中，多采用固定預算、增量預算等傳統(tǒng)方法，而零基預算、彈性預算、滾動預算等現代預算編制方法則未加以應用。采用固定預算編制法進行編制，一方面過度依賴歷史財務數據，而忽略了市場的變化，因此當業(yè)務量較為平穩(wěn)或是出現波動時預算數據可能失去意義，也失去了作為企業(yè)經營標準的意義；而采用增量法進行預算，其假設為經營各項業(yè)務的開支只要是上一年發(fā)生并產生支出的，只要仍然發(fā)生，就假定其為真實和有效的，而且是合理的和必須的，這在很大程度上就產生了資源的浪費。第三，預算分析不夠深入。多數國有企業(yè)預算分析重點著眼于計算預算執(zhí)行結果與預算分析方案的偏差，而在如下方面還不夠深入：預算分析局限于財務層面，缺乏與業(yè)務部門的溝通交流，沒有與業(yè)務事項建立良好的銜接；在分析預算執(zhí)行的過程中，僅僅對比了預算與實際發(fā)生額的差異，并未深入細致的分析各項業(yè)務；缺乏對預算執(zhí)行出現偏差的定性分析；預算分析對經營決策的支撐能力較弱，缺乏有效的預算分析手段。

二、國有企業(yè)預算管理有效執(zhí)行的改進措施

1.優(yōu)化預算管理的組織結構。國有企業(yè)可以從如下幾個方面來優(yōu)化預算管理的組織結構：首先，立足于企業(yè)發(fā)展的整體，設置獨立的預算管理委員會和辦公部門，全面負責落實和監(jiān)督預算的執(zhí)行，并出臺規(guī)范預算管理的專項文件，對預算管理的各部門、各單位和所有人進行行為指導和約束；其次，嚴格劃分各部門的責任中心，落實預算責任主體和對象，明確各部門的專項責任和工作任務，并對失職行為進行嚴厲處理；最后，加強員工對企業(yè)組織機構的學習和企業(yè)部門的認知，鼓勵普通員工參與預算的編制和管理，并使員工真正認識到預算的執(zhí)行與每一個人均“休戚相關”，通過全員的努力保證預算目標，并在獎懲杠桿的調節(jié)下推動預算管理穩(wěn)步發(fā)展。

2.落實預算控制路徑。預算的控制執(zhí)行是企業(yè)預算管理有效實施的關鍵，為此國有企業(yè)要從如下方面著手來落實預算控制路徑：（1）落實預算的事前控制。國有企業(yè)落實預算事前控制以優(yōu)化預算目標為重點，這就要求國有企業(yè)在進行編制預算時，必須根據自身所處的外部市場環(huán)境和內部條件，結合所屬行業(yè)的經營活動特性和國有企業(yè)的政治特殊性，有效平衡效益和政治二者之間的兼顧，運用現代科學方法，全面、準確且合理地編制預算方案。（2）落實預算的事中控制。國有企業(yè)預算的事中控制一般通過三種審批方式來達到目標：①預算內審批控制，是預算執(zhí)行正常的簡化流程的預算控制；②超預算審批控制，是預算執(zhí)行額外審批流程，要根據事先批準的額度分級審核；③預算外審批控制，是預算執(zhí)行復雜的特殊審批流程，報經上級預算管理機構進行審批并進行嚴格控制。事中控制過程，如果發(fā)現實際數據與預測數據之間存在偏差，應及時采取有效監(jiān)控預算執(zhí)行的情況對比分析產生偏差的原因，必要時還需對預算進行調整并及時修正，以提高預算執(zhí)行力度。（3）落實預算的事后控制。國有企業(yè)事后控制通常會采取分析通報的方式進行，主要由預算負責人定期編制報表進行監(jiān)控、檢查，對預算執(zhí)行結果和預算編制的內容所產生的偏差進行分析，及時提出相應的對策并加以修正。

3.采用科學合理的預算編制方法。對于不同的成本，國有企業(yè)應采用不同的預算編制方法，下面舉兩個例子說明：第一，費用預算采用零基預算編制方法。通過對運行、人工消耗等成本分析，發(fā)現國有企業(yè)很多管理費用與項目預算與以前會計年度的發(fā)生項目和金額沒有必然聯(lián)系，如果采用零基預算法編制費用預算，總公司本部與各基層單位的管理費用預算就無需受到以前會計年度預算的影響，從而一切以零為基礎來編制費用預算，使當期預算更準確。第二，整體預算采用滾動預算編制方法?？紤]預算編制難易程度與編制時間等，國有企業(yè)可以采用季度滾動預算，按照各個部門不同的預算匯總，以季度為預算期，當完成本年度預算編制后，再根據各個部門銷售經營狀況每三個月進及時的行修訂及補充，在任何時間段內都能使公司整體預算的時間跨度都在一年以上。在滾動預算中，預算的內容會隨著企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)決策內容的調整而變化，因此滾動預算并不受固定預算中會計年度的限制，更加符合國有企業(yè)經營發(fā)展的規(guī)律。

4.完善預算管理的考評和激勵機制。國有企業(yè)完善預算管理的考評和激勵機制要重點做好如下方面的工作：根據企業(yè)實際預算管理中的現狀，明確劃分各個主體的權責利，使權責利三點保持一致性，充分體現“能者多勞、勞者多得”的原則；對管理層的績效考評應該著重于企業(yè)的長期發(fā)展，并考慮一些對管理層具有約束作用的考核方法，比如績效薪酬延期至下一年度或下一時期發(fā)放；注意精神激勵與物質激勵手段的共同運用，對預算執(zhí)行中的績優(yōu)者除物質激勵外，還要及時表揚，給予職位的晉升等獎勵；營造一個有利于進行預算管理的環(huán)境，吸引全體員工積極參與到企業(yè)預算管理中。

三、結語

綜上所述，國有企業(yè)預算管理的有效執(zhí)行是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)目標的科學制定與分解、預算管理完善的考評和激勵機制、預算管理的有效分析、預算編制方法的多元化等內容，需要我們在日后進行更深層次的研究和分析。

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