袁翠濤

摘 要：國企管理層經濟責任審計是適應經濟體制改革的需要而逐步發(fā)展起來的審計類型，當前國企管理層經濟責任審計工作中還存在一些問題，其中管理層責任界定不清的問題最為突出，成為人們關注的焦點。本文對這些問題進行了解讀，并提出了完善國企管理層經濟責任界定的對策。

關鍵詞：國企 管理層 經濟責任界定 審計

一、國企管理層應承擔的經濟責任

審計并界定國企管理層經濟責任的前提是要明確其應該承擔的經濟責任，根據(jù)學界的觀點，結合對國企實際工作情況的調查，國企領導人應承擔的經濟責任主要包括：保證國企安全穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)資產的保值增值，履行經營管理責任，創(chuàng)新生產技術、完善管理方法，建立健全企業(yè)各方面制度并加大企業(yè)的基礎建設，承擔一定的社會責任，在保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)的同時也要保護生態(tài)環(huán)境，為和諧社會的建立作出貢獻。

二、國企管理層經濟責任審計的內容

在明確了國企管理層應承擔的經濟責任后，我們便可以確定對其經濟責任審計的側重點，主要內容如下：第一，安全穩(wěn)定方面，審查國企管理層是否具備安全質量意識，能否合理協(xié)調安全與企業(yè)效益之間的關系，并將安全生產相關規(guī)定落到實處，有無為追逐利益和政績而忽略安全穩(wěn)定的行為；第二，資產保值增值方面，審查企業(yè)資產的完整性，相關債權債務是否清晰，是否具有足夠的債務償還能力，企業(yè)的賬面上體現(xiàn)的經營結果是否真實；第三，企業(yè)經營管理方面，審查企業(yè)各項經濟指標的完成情況，特別關注企業(yè)是否注重資本的積累，管理層有沒有處理好企業(yè)短期利益和長期目標之間的關系；第四，重大經濟決策方面，審查國企管理層對企業(yè)經濟決策制度的建立情況，決策程序是否符合民主性與合理性的要求，相關制度是否被有效執(zhí)行，特別關注企業(yè)大額經濟事項是否存在單人決定的情況；第五，企業(yè)內部控制方面，審查企業(yè)內部控制制度是否健全，內部管理系統(tǒng)和會計系統(tǒng)是否互通，制度本身在企業(yè)能否得到有效執(zhí)行，是否存在威脅到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的風險隱患；第六，廉潔自律方面，衡量國企管理層的職業(yè)道德標準，審查其是否有侵占企業(yè)資產等舞弊違規(guī)行為。

三、目前國企管理層經濟責任界定存在的問題

1.經濟責任承擔者不明確。根據(jù)國家相關規(guī)定，國企管理層主要包括董事長、黨委書記和總經理，三者之間職能職責應界定清楚并承擔起責任。但是在實際工作中，三者之間的權利和責任往往存在交叉，董事長干預總經理的工作、總經理無力開展工作、黨委書記地位尷尬，而更為重要的是職責的交叉地帶極有可能成為管理盲區(qū)，這對于企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.經濟責任界限劃分不清。首先，前任責任和當期責任劃分不清，原則應該根據(jù)任職時間來界定當期和前任的責任和業(yè)績，但正常的企業(yè)畢竟都是處于持續(xù)經營狀態(tài)，前任管理者遺留下來的問題很可能會影響到后任管理者的工作指標完成情況；其次，個人責任和團隊責任界定不清，團隊責任是指由于團隊工作偏差而給企業(yè)帶來的不良影響，個人責任則純屬因個人不當行為而給企業(yè)帶來的損失，一些國企對兩種責任類型區(qū)分不清，甚至出現(xiàn)了故意用集體責任來弱化個人責任的情況；最后，主觀責任和客觀責任界定不清，客觀責任是不可抗力造成企業(yè)管理層的決策失誤，而主觀責任則完全是企業(yè)管理層本身濫用職權、玩忽職守給企業(yè)造成損失，實際工作中往往有將主觀責任歸咎于客觀因素的情況。

3.經濟責任界定證據(jù)薄弱。審計證據(jù)指的是能夠為審計結論提供合理支撐的事實，一切審計結論都必須建立在證據(jù)的基礎上，國企管理層最主要的權利就是決策權，而決策權本身具有很強的隱蔽性，對管理層審計出的問題通常要追溯到相關決策的制定上，最重要的依據(jù)就是企業(yè)日常的會議記錄。但從目前實際工作情況來看，一些國有企業(yè)并不重視會議記錄工作，整個會議的過程不能清晰地體現(xiàn)出來，管理層在會議上的發(fā)言總結也沒有被完整的記載下來，這給經濟責任界定工作帶來了不小的難度。

4.管理層經濟責任量化困難。首先，國企管理層經濟責任審計過程中會出現(xiàn)各種責任界定難題，責任界定本身也需要很嚴謹?shù)淖C據(jù)依據(jù)，其中有一個敏感的詞匯叫做“造成嚴重后果”，然而相關規(guī)定并沒有對此進行細化定量描述，這給管理層責任裁量提供了很大的活動空間；其次，董事長、黨委書記、總經理三者之間責、權、利的區(qū)域劃分界定以及是否遵照執(zhí)行，也是一個界定的難點；最后，雖然很多的國有企業(yè)都有既定的決策程序，但在具體執(zhí)行中，往往是“一把手說了算”，所謂的程序，不過是將第一領導的意圖主張“合規(guī)化”，所以，實事求是的來分析，在重大決策中，集體中的每一名成員應該承擔什么責任，承擔多少責任則需要進一步研究。

四、管理層經濟界定問題的成因

1.企業(yè)治理結構不完善。首先，一把手負責制已經不能適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，傳統(tǒng)的管理模式與現(xiàn)代的企業(yè)治理結構相互碰撞，出現(xiàn)了國企管理層角色相沖突的現(xiàn)象，企業(yè)各管理者的權利和責任存在交叉重疊，沒有細分每個崗位職能，特別是在開展綜合性工作時，好辦的事?lián)屩k，難辦的事推諉不辦，直接導致經濟責任界定工作開展困難；其次，政企不分造成董事長權力過大，經常干涉總經理的工作開展，二者之間的矛盾明顯；最后，企業(yè)沒有形成缺乏有效的監(jiān)控機制。

2.經濟責任界定體系不完善。首先，企業(yè)未重視積極經濟責任的界定；其次，對影響責任界定的因素考慮不周全，往往忽視了經營結果的滯后性、決策程序的民主性、主客觀因素、經營活動的連續(xù)性等關鍵內容；最后，沒有明確的責任界定標準，例如：相關規(guī)定中并沒有明確“重大事項”、“嚴重后果”和“重大損失”的量化指標，導致經濟責任的界定籠統(tǒng)模糊，經濟責任審計作功效不大。

3.會議記錄工作不規(guī)范。會議記錄是企業(yè)實施經營管理的重要文檔資料，也是影響責任界定工作開展的關鍵因素。目前，一些國企會議記錄制度不完善，具體表現(xiàn)在記錄人員的專業(yè)性不強、只記結果，忽略過程、會議記錄內容缺失、會議記錄形式化、會議記錄內容不完整，會議記錄保管不當?shù)确矫?。此外，審計人員也缺少對會議記錄的研究，沒有仔細判斷會議記錄的真?zhèn)?，沒能有深入分析記錄與管理層責任之間的真實關系。

4.傳統(tǒng)審計思維影響嚴重。首先，審計人員主觀上沒有認識到國企管理層經濟責任界定的重要性，容易受到人情因素的影響，開展工作往往依靠自己的審計經驗；其次，審計人員開展經濟責任審計工作時，其檢查的重點是企業(yè)中存在的違法亂紀問題，而這些問題與企業(yè)管理層之間的關系卻往往被忽視了；最后，企業(yè)審計人員受自己的知識結構限制和審計模式的影響，原有的思路和方法已經不能運用到新的領域。

五、完善國企管理層經濟責任界定的對策

1.完善企業(yè)治理結構。公司治理結構的改善并非一朝一夕之事，它需要一個長期積累的過程，其本質就是協(xié)調權利的分配和分離，完善公司治理結構需要審計監(jiān)督發(fā)揮作用，從目前實際工作情況來看，國有企業(yè)公司治理完善關鍵點為：優(yōu)化職權配置、完善外部董事制度、改善治理環(huán)境、強化國有企業(yè)“法治”文化、強化監(jiān)督機制。

2.完善管理層責任界定體系

首先，界定國企管理層的積極經濟責任，積極經濟責任包括盡責情況和履職范圍兩個方面；其次，明確消極經濟責任的性質，包括任期責任和前任責任的界定、團隊責任和集體責任的界定、客觀責任和主觀責任的界定、領導責任和直接責任的界定；再次，解析行為和結果之間的相關性，審計人員應確認管理層的行為和損失后果之間是否有關聯(lián)，只有這樣才能界定清楚管理層的責任；最后，盡量實施對國企管理層的經濟責任進行定量分析。

3.強化對會議記錄的審計。會議記錄是對國企管理層人進行經濟責任審計的重要依據(jù)，審計過程中要查看會議記錄的完整性、辨別會議記錄的真實性、對會議記錄進行深入的分析，為界定領導人的責任獲取充分的證據(jù)支持。

4.改變審計思維模式。首先，國企要重視責任界定工作，在審計工作中做到：對于發(fā)現(xiàn)的的問題要分析原因，對管理層的任期經濟責任履行情況作出客觀的評價，堅持問責制，保持客觀嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，要求問題事項的直接責任人來承擔相應的責任；其次，分析判斷管理層在問題事項中所扮演的角色，并將此作為責任界定的重要依據(jù)；最后，提高審計人員的素質能力，經濟責任界定工作較為復雜，要求審計人員具備較高的業(yè)務能力和一定的綜合素質，審計人員要不斷提高自己的職業(yè)敏感性和專業(yè)洞察力、提升分析判斷能力、加強溝通交流能力。

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