原小鬧

作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

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本文在闡述作業(yè)成本法興起的背景、原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際探討了作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用方向，總結(jié)了作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)勢以及實施過程中需要注意的問題，旨在為提高企業(yè)管理水平提供參考。

作業(yè)成本法；企業(yè)管理；優(yōu)勢

一、作業(yè)成本法興起的背景

隨著高科技產(chǎn)業(yè)的興起，企業(yè)的制造環(huán)境較之傳統(tǒng)的制造環(huán)境發(fā)生了很大變化，原有的成本分攤方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本管理的需求，在此背景下，作業(yè)成本法就應(yīng)運而生。作業(yè)成本法最早起源于20世紀30年代，由美國斯托布斯研究發(fā)明的，90年代以來在歐美得到了廣泛應(yīng)用。作業(yè)成本法是在兩個根本經(jīng)濟因素（技術(shù)進步與市場競爭）下產(chǎn)生的產(chǎn)物，在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、國防工業(yè)、金融業(yè)中都得到了應(yīng)用。當前，我國對作業(yè)成本法的應(yīng)用也得到了發(fā)展，盡管將其深入應(yīng)用到企業(yè)管理中還存在較大的限制，但將作業(yè)成本法的計算制度，包括價值鏈、全面質(zhì)量管理、零存貨等新觀念、思維、技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)管理中，可發(fā)揮較大的益處。

二、作業(yè)成本法的原理及其在企業(yè)管理中的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因進行分析來計算產(chǎn)品成本，并為企業(yè)作業(yè)成本管理提供更為相關(guān)和準確的成本信息的一種成本核算方法。

下面通過例子來說明，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的優(yōu)缺點：

某公司本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)批量大，工藝流程簡單；B生產(chǎn)批量小，但工藝過程復(fù)雜。具體資料見下表1：

表1　

要求：

1.根據(jù)表1資料運用傳統(tǒng)成本法按直接人工工時分配分別計算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用及單位成本。

2.根據(jù)表1資料運用作業(yè)成本法分別計算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用及單位成本。

3.分析A、B兩種產(chǎn)品在2種不同方法下所分配的制造費用及單位產(chǎn)品成本的原因。

車間根據(jù)成本性質(zhì)劃分作業(yè)中心，具體如下表2：

表2　

下面列出具體計算過程：

1.傳統(tǒng)成本法下A、B兩產(chǎn)品分別應(yīng)該承擔的制造費用及單位成本

制造費用分配率=245000/（90000+10000）=2.45（元/工時）

A產(chǎn)品應(yīng)承擔制造費用=2.45×90000/4000=55.125（元）

B產(chǎn)品應(yīng)承擔制造費用=2.45×10000/2000=12.25（元）

A產(chǎn)品單位成本=24+10+55.125=89.125（元）

B產(chǎn)品單位成本=28+15+12.25=55.25（元）

2.作業(yè)成本法下A、B產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用及單位成本（表3）：

表3　

A產(chǎn)品應(yīng)承擔制造費用=176000/4000=44（元）

B產(chǎn)品應(yīng)承擔制造費用=69000/2000=34.5（元）

A產(chǎn)品單位成本=24+10+44=78（元）

B產(chǎn)品單位成本=28+15+34.5=77.5（元）

3、通過數(shù)據(jù)對比可以看出A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用及單位產(chǎn)品成本差異較大，其原因在于傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法這兩種方法在間接費用歸集的方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用優(yōu)勢及需要注意的問題

（一）優(yōu)勢

作業(yè)成本法是一種將作業(yè)作為基礎(chǔ)，對各主要間接費用分配進行成本分配的成本計算方法。作業(yè)成本法將某個總量（如人工總量等）作為基礎(chǔ)，計算統(tǒng)一的間接費用分配率，并對間接費用做出合理的分配，是傳統(tǒng)成本計算方法的一種革新。其目標在于，對作業(yè)成本、產(chǎn)品成本目標做出正確的分析，最大程度的確保成本計算結(jié)果的真實性，可為管理部門提供更加客觀、真實的決策需要。

（二）作業(yè)成本法應(yīng)用中需要注意的問題

第一，企業(yè)應(yīng)對作業(yè)成本法有較為全面的認識，明確作業(yè)成本法管理的核心內(nèi)容，明確其目的并不僅僅在于計算產(chǎn)品的直接成本，還包括了對各種作業(yè)消耗資源的成本計算。因此，企業(yè)實施作業(yè)成本管理過程中，應(yīng)嚴格遵循效益原則，確保成本與效益二者之間的平衡。第二，作業(yè)成本法有一定的主觀性，其主要體現(xiàn)在：在對作業(yè)進行確認的過程中，需要選擇成本動因，由于會計人員并不相同，因此確認與選擇結(jié)果也并不完全相同，這就使得作業(yè)成本法這種主觀隨意性會造成最終結(jié)果與實際出現(xiàn)偏差。第三，企業(yè)管理中實施作業(yè)成本法時，首先應(yīng)獲得企業(yè)管理層級的統(tǒng)一，并對員工加強培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的整體素質(zhì)，為作業(yè)成本法操作的有效性提供保障，避免各種因素產(chǎn)生的阻力，發(fā)揮作業(yè)成本法的最大價值，達到節(jié)約成本，提高生產(chǎn)率的目的。

四、結(jié)束語

通過上文可知，盡管作業(yè)成本法來源于西方，我國企業(yè)生存環(huán)境與之西方存在一定的差別，但作業(yè)成本法作為一種先進的管理方法，在我國部分企業(yè)中也同樣適用。通過作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的使用，是使企業(yè)的管理觀念，經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，其運用優(yōu)勢也是顯而易見的，使成本計算的準確性大大提高，可顯著的提高企業(yè)的管理水平以及市場競爭力。

［1］左文.作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用［J］.知識經(jīng)濟，2015，（4）：115-116.

［2］劉重，趙雪.探析作業(yè)成本法的優(yōu)缺點［J］.商場現(xiàn)代化，2010，（2）：29.

（作者單位：河南金利金鉛集團有限公司）