基于營改增的建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化預(yù)測

朱志蒙

基于營改增的建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化預(yù)測

朱志蒙

本文依據(jù)最新征管規(guī)定和稅收政策、典型建筑業(yè)上市公司近三年年報、招股說明書數(shù)據(jù)建立模型，計算流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)改革前后水平變化。初步結(jié)論為，基建類企業(yè)稅負(fù)可能下降，園林和裝飾工程類企業(yè)稅負(fù)可能上升，不動產(chǎn)進項抵扣政策將有效降低稅負(fù)，并依此提出政策改革建議。

營改增；流轉(zhuǎn)稅；稅負(fù)測算

一、引言

2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。建筑行業(yè)被納入“營改增”范圍的四個行業(yè)之一，2016年5月1日起由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。稅率由營業(yè)稅時的3%提高到增值稅的11%。本文依據(jù)最新營改增政策，建立模型、預(yù)測分析，并進行了評估。

二、樣本選取

本文主要分析建筑業(yè)中的房建、基建和專業(yè)工程板塊下的八大子行業(yè)：房屋建筑工程、裝飾工程、園林工程、鋼結(jié)構(gòu)、鐵路工程、路橋工程、水利工程、專業(yè)工程。滬深兩市主板中，建筑業(yè)上市公司共36家。在8個子行業(yè)中各選取2家典型上市公司，共計16家企業(yè)，占比近50%。

表1　上市公司名稱及所屬行業(yè)表

上市公司主營業(yè)務(wù)收入占總收入85%以上。數(shù)據(jù)來源于所選取的建筑企業(yè)公開披露的2013年、2014年及2015年年報。2015年年報未公布的，以三季報數(shù)據(jù)進行估算。測算中包括所有2016年度預(yù)計值均基于這三年的數(shù)據(jù)。新增不動產(chǎn)和機械設(shè)備的數(shù)據(jù)來源于中國上市公司財務(wù)報表附注數(shù)據(jù)庫。

三、稅負(fù)測算

1.基本假設(shè)

企業(yè)能取得全部外購材料的增值稅專用發(fā)票。本文選取市值高、體量大，對上下游企業(yè)有極強議價能力，為一般納稅人，上游企業(yè)也為一般納稅人企業(yè)。

2.營改增前稅負(fù)水平的衡量

建筑行業(yè)過去屬于以繳納營業(yè)稅為主的行業(yè)。營業(yè)稅占流轉(zhuǎn)稅的92%。3%的營業(yè)稅稅率可衡量營改增前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平。

3.營改增后稅負(fù)水平的確定

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平即是增值稅稅負(fù)水平，計算公式為：

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平=增值稅稅負(fù)水平=應(yīng)納增值稅稅額/主營業(yè)務(wù)收入

稅負(fù)水平變動百分比=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平（%）-3%

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅銷項稅額-建筑施工成本（主營業(yè)務(wù)成本）中可抵扣進項稅額-新增機械設(shè)備可抵扣進項稅額-新增不動產(chǎn)可抵扣進項稅額。

（1）銷項稅額的確定。增值稅作為價外稅，在計算銷項稅額時應(yīng)先轉(zhuǎn)換為不含稅價格再乘以稅率。（2）建筑施工成本中可抵扣進項稅額的確定。施工成本中材料費可抵扣。建筑業(yè)成本構(gòu)成中材料費占55%～60%，房建工程材料費占60%，基建工程材料費占55%。不同子行業(yè)所用建筑材料存在差異，材料抵扣稅率分為3%，13%，17%三檔。17%為測算時的主要稅率。（3）新增機械設(shè)備可抵扣進項稅額的確定。新增機械設(shè)備是企業(yè)當(dāng)期購入的用于生產(chǎn)經(jīng)營的有形動產(chǎn)，包含的稅額可抵扣，稅率為17%。（4）新增不動產(chǎn)可抵扣進項稅額的確定。新政策明確自購進之日起可分兩年抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。本文僅研究本年度稅負(fù)變動，測算時選用60%的抵扣比例。

4.建立具體測算模型

綜上，具體測算模型如下：

建筑施工成本可抵扣進項稅額= 2016年主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計值×成本構(gòu)成中材料費比例×材料A費用所占比例÷（1+稅率A）×預(yù)計2016年主營業(yè)務(wù)成本×成本構(gòu)成中材料費比例×材料B費用所占比例÷（1+稅率B）×稅率B

或：

預(yù)計2016年新增房屋及建筑物原值=房屋及建筑物年平均增長額估計值=

說明：受政策刺激，預(yù)計企業(yè)本年度新增機械設(shè)備和不動產(chǎn)將增加。上述計算公式運用時間序列指數(shù)平滑法。為簡化模型和簡便計算，將2013年、2014年的加權(quán)指數(shù)平滑值作為對近10年平均增長值的近似，并以此作為2016年新增值的估計值。權(quán)數(shù)a取1/2。

5.測算結(jié)果

將所有數(shù)據(jù)代入測算模型，計算出營改增后建筑行業(yè)16家上市公司的稅負(fù)變動，按稅負(fù)水平由高到低排序。如表2。

表2　建筑業(yè)上市公司營改增后稅負(fù)水平及變動表（單位：元）

四、分析及結(jié)論

1.測算結(jié)果分析

（1）基建工程企業(yè)改革后將受益。測算結(jié)果顯示，6家企業(yè)稅負(fù)降低，均屬于基建類企業(yè)。其中2家企業(yè)稅負(fù)大幅降低?；üこ唐髽I(yè)稅負(fù)降低原因：①主要用料為鋼材、水泥，抵扣稅率為17%。在支出同等材料費用前提下，可抵扣稅額較高。②基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)機械化程度高，人工依賴性低。人工費占成本的5%—15%。其中鐵路工程最低，僅6%。水利工程10%。路橋工程最高，為15%。企業(yè)購進的不動產(chǎn)和機械設(shè)備數(shù)額龐大，有充足的進項稅額用以抵扣，基建類企業(yè)稅負(fù)水平因此降低。（2）園林工程和裝飾工程企業(yè)改革后境況可能變差。測算結(jié)果顯示，10家企業(yè)稅負(fù)上升，均屬于園林和裝飾類企業(yè)。其中4家企業(yè)稅負(fù)大幅上升。裝飾工程企業(yè)主要用料為油漆、石灰、磚、瓦等，稅率為3%，可抵扣的稅額少。房建板塊中，只有裝飾業(yè)材料費占比55%，其余皆為60%，可抵扣成本少。裝飾業(yè)高度依賴人工作業(yè)，人工成本高，占25%，為所有子行業(yè)中最高，大量成本無法抵扣。機械設(shè)備依賴程度低。90%以上的作業(yè)屬于人工作業(yè)。新增不動產(chǎn)和機械設(shè)備金額較少，可抵扣進項稅較少，致使稅負(fù)增加。園林工程業(yè)稅負(fù)可能有所上升，上升幅度和裝飾業(yè)相近。園林施工對機械設(shè)備依賴程度低。目前缺少自動化種植栽培的機器設(shè)備和景觀布置智能機器人。施工作業(yè)基本由園林工人進行。近兩年新增機械設(shè)備和不動產(chǎn)數(shù)據(jù)顯示，園林工程新增金額僅高于裝飾工程，低于其他子行業(yè)。

2.結(jié)論

營改增后，鐵路工程業(yè)、路橋工程業(yè)、水利工程業(yè)等基建類企業(yè)稅負(fù)可能降低；裝飾和園林工程企業(yè)稅負(fù)可能增加。

五、政策建議

1.商品混凝土按6%稅率計算扣除進項稅

據(jù)建筑業(yè)全行業(yè)平均估算，商品混凝土在工程項目的中間投入中占比超過15%。其稅率的高低直接關(guān)系施工成本進項稅扣除多少，對政策的減稅力度產(chǎn)生影響。建議稅率提高到6%。

2.地方材料以實際支出額為依據(jù)進行抵扣

磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料采購時所面對的供應(yīng)商多為農(nóng)民、小規(guī)模納稅人，難以取得發(fā)票。建議工程項目經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)核定后，以購進時的實際支出額為計算依據(jù)，按11%稅率或農(nóng)產(chǎn)品13%的扣除率計算進項稅額。

3.出臺存量資產(chǎn)進項稅抵扣的優(yōu)惠政策

建筑企業(yè)機械設(shè)備和不動產(chǎn)折舊年限長、速度慢，有大量存量資產(chǎn)。企業(yè)過去購進且用于生產(chǎn)的存量資產(chǎn)應(yīng)納入進項稅扣除范圍。關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確計算和分?jǐn)傎Y產(chǎn)進項稅。建議以營改增時點前存量資產(chǎn)的凈值和攤余價值為準(zhǔn)，按營改增時點后被使用轉(zhuǎn)化為銷售額的實際數(shù)乘以相應(yīng)進項稅率，逐月計算出進項稅額，在相應(yīng)的納稅期內(nèi)，于相應(yīng)合同工程上作納稅抵扣。抵扣時間限定3-5年，也可設(shè)定為到各項存量資產(chǎn)的凈值至零為止。

［1］劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例［J］.財會月刊，2015（01）.

［2］盧立宇，張仕廉.建筑業(yè)“營改增”稅負(fù)影響分析［J］.財會月刊，2014（12）.

［3］陸淑娟.營改增初期對建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析［J］.財經(jīng)界，2014（1）.

［4］唐云慧，許紀(jì)校.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)影響的預(yù)測——以山東路橋為例［J］.財會月刊，2015（25）.

［5］中國財稅浪子.建筑服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點全攻略［EB/OL］.http://mp.weixin.qq.com/s？__biz=MjM5ODU2Mjg0MA==&mid= 402373854&idx=1&sn= 6c1a4f7e80f19ef1e081dfb1053515b1&scene= 0#wechat_redirect，2016-03-29.

［6］新浪財經(jīng).營改增細(xì)則：新增不動產(chǎn)兩年抵扣超預(yù)期［EB/OL］.http://finance.sina.com.cn/stock/t/2016-03-25/doc-ifxqsxic3194496.sht?ml，2016-03-25.

（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.15.006