公共財政體制下國庫集中收付的要點

【摘要】公共財政體制下國庫集中收付制度打破了傳統(tǒng)財政資金的運行方式，該制度的實施規(guī)范了政府收支行為，提高了資金效益，在確保業(yè)務(wù)的真實合法合理道路上又邁進一大步。

【關(guān)鍵詞】國庫集中收付 零余額賬戶 預(yù)算

國庫集中收付制度一般也稱為國庫單一賬戶制度，包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，是指由財政部門代表政府設(shè)置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳支付和管理的制度。這一制度打破了計劃經(jīng)濟體制運作方式，規(guī)范了政府收支行為，降低政府籌資成本，為實施宏觀調(diào)控政策提供可選擇的手段。筆者認(rèn)為國庫集中收付制度要在部門預(yù)算編制執(zhí)行和評價、零余額賬戶的規(guī)范、財政收入的收繳和撥付、國庫集中支付的方式和程序方面下足工夫。

一、部門預(yù)算編制、執(zhí)行和評價

部門預(yù)算制度改革是國庫集中收付制度實施的前提，因此，國庫集中收付制度應(yīng)以預(yù)算為切入點，了解預(yù)算單位的預(yù)算編制情況，掌握預(yù)算編制口徑和范圍，預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算執(zhí)行過程的變動情況及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，主要內(nèi)容是：

第一，部門預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)綜合預(yù)算原則，部門各項收入、支出及上年結(jié)余均應(yīng)納入預(yù)算編制范圍；第二，預(yù)算編制與預(yù)算單位發(fā)展目標(biāo)或主要業(yè)務(wù)相一致，防止游離于發(fā)展目標(biāo)和工作計劃之外埋頭“切蛋糕”和盲目“爭項目”的現(xiàn)象，同時兼顧資金投入在不同年度之間的均衡性和連續(xù)性。第三，預(yù)算執(zhí)行過程中要從支出結(jié)構(gòu)入手，確保每一款預(yù)算資金支出的必須性，體現(xiàn)效率和效益。根據(jù)預(yù)算單位實際情況，確定有無追加預(yù)算的變動情況，比如，在人員經(jīng)費支出方面，預(yù)算年度內(nèi)有無人員變動導(dǎo)致人員經(jīng)費的波動，著重關(guān)注彈性增減因素。公用經(jīng)費支出方面，區(qū)別固定性因素和變動性因素，分析增減變動的原因。項目支出方面要做到?？顚Ｓ?，及時處理項目完成結(jié)余資金用途轉(zhuǎn)變工作和資金缺口的追加工作。第四，做好預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價工作，分析經(jīng)費保障是過剩還是不足而影響業(yè)務(wù)工作正常開展，引入資金成本理念，與以前同期同類工作成果對比，評價預(yù)算資金使用效益，用以指導(dǎo)以后年度預(yù)算編制，為國庫集中支付制度夯實基礎(chǔ)。

二、做好零余額賬戶的規(guī)范工作

國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶及預(yù)算外資金財政專戶構(gòu)成，國庫集中收付制度實施以后，預(yù)算單位應(yīng)取消過渡性收支賬戶和基本賬戶。因此，做好零余額賬戶的規(guī)范工作要從以下幾方面入手：第一，預(yù)算單位應(yīng)按照財政部門的規(guī)定在一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開設(shè)一個零余額賬戶，同時取消除專用賬戶以外的銀行存款賬戶，確保銀行存款賬戶清理到位；第二，控制提取現(xiàn)金的比例和范圍，在財政規(guī)定的限額內(nèi)有支取零星的現(xiàn)金；第三，加快公務(wù)卡支付比例，確保支付方式結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)真實；第四，零余額賬戶每天結(jié)清，余額為零。

三、財政收入的收繳和撥付

財政收入的收繳和撥付是國庫集中收付的主要形式，是預(yù)算資金運行的根本性變革，因此財政資金的繳撥是國庫集中收付制度的重要內(nèi)容之一，主要做好以下幾方面工作：第一，財政收入的收繳應(yīng)按照法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，由繳款單位、繳款人或征收機關(guān)按照直接繳庫和集中匯繳方式繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金賬戶；第二，財政部門撥付預(yù)算單位的資金全部納入國庫集中支付體系；第三，預(yù)算資金的撥付應(yīng)該按照預(yù)算、用款計劃、項目進度和規(guī)定程序辦理，預(yù)算資金要在規(guī)定的支出范圍或用途撥付使用，嚴(yán)禁無預(yù)算和超預(yù)算使用資金，但是年中可根據(jù)預(yù)算單位實際情況向財政部門申請追加預(yù)算或按項目進度申請改變資金用途，預(yù)算單位要合理安排資金支出，防止在年末集中將結(jié)余資金撥付預(yù)算單位，開成資金沉淀；第四，國庫集中支付制度要求將財政性資金通過財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者等收款人和以額度形式撥付預(yù)算單位賬戶；第五，收款人因賬戶名稱、開戶銀行或賬號填寫錯誤造成資金劃撥錯誤的，應(yīng)及時將資金原渠道退回零余額賬戶，恢復(fù)原有的支付額度，并根據(jù)糾正后的收款人信息重新辦理支付手續(xù)；第六，支付時合理選擇指標(biāo)，確保指標(biāo)的使用與會計業(yè)務(wù)性質(zhì)相符和項目資金?？顚Ｓ?。第七，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)真實的財務(wù)信息申請財政資金，嚴(yán)禁虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取財政性資金，設(shè)置賬外賬，確保財政資金的安全完整和有效使用；第八，預(yù)算外資金嚴(yán)格遵守收支兩條線的規(guī)定，確保資金的?？顚Ｓ谩?/p>

四、國庫集中支付的方式和程序

國庫集中支付按照不同的支付類型分為財政直接支付和財政授權(quán)支付。

財政直接支付是指財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品和勞務(wù)的供應(yīng)商等）或用款單位賬戶。其支付程序是預(yù)算單位按照批復(fù)的預(yù)算和財政直接支付用款計劃，在發(fā)生財政直接支付事項時提出支付申請，經(jīng)預(yù)算單位審核后，報送財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核無誤后，向代理銀行發(fā)出指令，并通知中國人民銀行國庫部門，代理銀行據(jù)此通過財政零余額賬戶，將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶，并將當(dāng)日實際支付資金按性質(zhì)和預(yù)算科目匯總。

財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。其支付程序是財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)依據(jù)財政部門核定的授權(quán)支付用款計劃向代理銀行下達授權(quán)預(yù)算單位直接支付的月度用款額度；預(yù)算單位按照財政部門授權(quán)，在批準(zhǔn)的月度用款額度內(nèi)，自行開具支付令，交由代理銀行通過單位零余額賬戶將資金支付到收款人賬戶；代理銀行按照上述財政直接支付清算要求，辦理清算事宜。

根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付的差異，國庫集中支付方式和程序應(yīng)注意以下幾點：第一，直接支付和財政授權(quán)支付范圍劃分要符合有關(guān)文件精神，直接支付和授權(quán)支付比例要符合財政規(guī)定，對符合直接支付條件的禁止采用授權(quán)支付，防止財政授權(quán)支付范圍過廣，金額過大的現(xiàn)象；第二，財政授權(quán)支付和財政直接支付要按照規(guī)定的程序辦理。第三，財政部門要按照批復(fù)的部門年度預(yù)算和用款計劃，辦理直接支付業(yè)務(wù)和下達財政授權(quán)支付額度。第四，預(yù)算單位要按照批復(fù)的部門預(yù)算和用款計劃辦理直接支付事項和在用款額度內(nèi)開具支付令。

綜上所述，國庫集中收付制度是現(xiàn)代國庫管理制度的基礎(chǔ)，為確保這一制度有序運行，提高預(yù)算資金的運行效率和效益，就要從部門預(yù)算編制執(zhí)行和評價、零余額賬戶的規(guī)范、財政收入的收繳和撥付、國庫集中支付的方式和程序四個方面著手。

參考文獻

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[3]國庫集中收付審計的四大要點[J].審計月刊，2005.6.

作者簡介：龐晶（1981-），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，碩士研究生。