伍瑞斌

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0050-03

摘要：中小企業(yè)在ERP背景下，成本控制模式是不同的，本文分析了中小企業(yè)成本控制出現(xiàn)的問題，以及ERP背景下成本控制與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別，構(gòu)建了中小企業(yè)成本控制模式，指出在ERP背景下，信息化健全的中小企業(yè)，使用作業(yè)成本控制模式能提高企業(yè)成本管理水平，對降低企業(yè)成本有重要意義。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 成本管理 控制模式

國中小企業(yè)成本控制存在較多問題，成本居高，利潤偏低，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，隨著信息化的發(fā)展和市場競爭的加劇，企業(yè)對成本的控制要求越來越高，紛紛建立ERP系統(tǒng)，很多企業(yè)已取得成效，但有很多中小企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)成本管理上，探討ERP背景下中小企業(yè)成本控制體系構(gòu)建具有重要意義。

成本控制，從廣義的角度講，包括事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋分析。狹義的成本控制是指日常的成本控制。

企業(yè)成本控制的方法有目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本法的一種。ERP標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式是ERP系統(tǒng)最常用的一種模式，它能將ERP系統(tǒng)與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合，ERP系統(tǒng)充分利用其信息的集成性，就能方便地計(jì)算出不同產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際消耗，并同時生成成本差異報(bào)告，幫助企業(yè)實(shí)施實(shí)時成本控制。

一、ERP環(huán)境下，中小企業(yè)成本控制出現(xiàn)的問題

（一）管理層不了解成本控制的模式

ERP背景下，成本控制模式很多，中小企業(yè)有很多的成本控制模式選擇，如標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式、作業(yè)成本管理模式、價(jià)值鏈成本管理模式，等等。由于很多中小企業(yè)的管理層人員是非財(cái)務(wù)人員出身，只注重宏觀形式企業(yè)管理，不注重微觀層面的財(cái)務(wù)管理，特別是不了解成本控制模式，財(cái)務(wù)部門過多的依賴傳統(tǒng)成本管理模式。

（二）ERP信息理念落后

中小企業(yè)的各個部門間普遍缺少有效的信息溝通，從而難以為企業(yè)的成本控制提供準(zhǔn)確的信息。中小企業(yè)的采購部、生產(chǎn)部、銷售部各自獨(dú)立，各自的信息在本部門流通，但部門間的信息很難流通，如銷售部的數(shù)據(jù)傳到生產(chǎn)部則很難做得到。企業(yè)的物流信息與資金回籠信息也很難傳到生產(chǎn)部門，生產(chǎn)成本核算與控制難以獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

（三）缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有充分發(fā)揮ERP管理軟件的作用

中小企業(yè)只注重年度戰(zhàn)術(shù)應(yīng)用，忽略企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，在管理上，ERP企業(yè)管理軟件只是擺設(shè)。中小企業(yè)引入金蝶或用友ERP管理平臺，絕大部分只用到財(cái)務(wù)模塊的功能，而對于采購、銷售、生產(chǎn)、存貨等模塊用之甚少，ERP核心作用沒有發(fā)揮出來。

（四）盡管有ERP背景，不同的軟件之間數(shù)據(jù)接口困難

中小企業(yè)由于財(cái)會信息人才的缺乏，成本核算的數(shù)據(jù)分散，成本核算數(shù)據(jù)與ERP數(shù)據(jù)難以對接，財(cái)務(wù)人員普遍重視過去手工成本的核算、成本分析，其成本控制仍停留在傳統(tǒng)階段，成本管理方法落后。

二、ERP背景下成本控制與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本控制強(qiáng)調(diào)以事后成本控制為主，以實(shí)際成本法為主，著重于企業(yè)內(nèi)部，使用單一金蝶或用友財(cái)務(wù)軟件處理，缺乏軟件的實(shí)時性，成本實(shí)時數(shù)據(jù)滯后。ERP背景下，ERP成本控制實(shí)現(xiàn)了事前計(jì)劃、事中控制和事后分析的統(tǒng)一。著重于整個企業(yè)上下游供應(yīng)鏈成本管理。企業(yè)使用金蝶或用友ERP管理平臺，能將實(shí)時的物流數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)同步傳送，財(cái)務(wù)獲取的原始信息及時、準(zhǔn)確，為成本核算奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、ERP環(huán)境下，中小企業(yè)成本控制控制模式的構(gòu)建

中小企業(yè)由于管理水平參差不齊，ERP成本控制模式也不一樣。ERP成本控制模式的構(gòu)建框架如下圖所示。該模式框架能完整反映ERP背景下的成本控制。如，成本控制的事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋，也包含了企業(yè)常見的價(jià)值鏈管理。

該模式十分突出作業(yè)成本控制，借助ERP強(qiáng)大的功能模塊數(shù)據(jù)為總賬模塊使用，使用最新的作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用，體現(xiàn)出成本管理的先進(jìn)性、準(zhǔn)確性，便于企業(yè)進(jìn)行事后的成本分析、成本決策。

四、ERP環(huán)境下，中小企業(yè)成本控制模型的選擇和應(yīng)用

（一）在ERP背景下，信息化健全、管理制度完善的中小企業(yè)，應(yīng)使用具有作業(yè)成本的成本控制模式

信息化健全的中小企業(yè)，說明ERP管理平臺運(yùn)轉(zhuǎn)正常，各種數(shù)據(jù)傳遞暢通，財(cái)務(wù)管理水平高，信息化人才較多，這樣的企業(yè)有能力實(shí)施作業(yè)成本控制模式。

作業(yè)成本管理，不再按傳統(tǒng)的制造費(fèi)用按部門歸集費(fèi)用，它已突破傳統(tǒng)的成本對象概念，突出銷售訂單和生產(chǎn)任務(wù)單直接作為實(shí)質(zhì)上的成本對象，不再使用半成品編碼。ERP管理平臺集成財(cái)務(wù)、材料物流、車間管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，全過程跟蹤生產(chǎn)作業(yè)與過程，成本管理細(xì)化到每一作業(yè)，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的作業(yè)成本管理體系。該成本控制模型突出了如下的應(yīng)用思想：

1.應(yīng)用ERP背景下成本控制模式，需十分重視成本控制的事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋分析。

（1）事前計(jì)劃。從成本控制模型可看出，事前計(jì)劃是指生產(chǎn)過程之前的管理，主要通過采購模塊系統(tǒng)、生產(chǎn)任務(wù)管理、物料需求計(jì)劃等子模塊。企業(yè)在ERP管理平臺基礎(chǔ)設(shè)計(jì)項(xiàng)目中設(shè)定產(chǎn)品BOM清單，輸入生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)的材料、人工、制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)成本、運(yùn)行成本模擬核算功能，預(yù)測產(chǎn)品的制造成本，BOM清單制定好后，就為事中的成本控制提供了保證。另外在制造費(fèi)用方面，制定標(biāo)準(zhǔn)的成本動因分配率，為事中控制制造費(fèi)用做好準(zhǔn)備。

（2）事中成本控制。主要是指庫存和生產(chǎn)過程的管理，生產(chǎn)管理、倉存管理、存貨管理是其重點(diǎn)。生產(chǎn)部門通過ERP生產(chǎn)管理平臺執(zhí)行采購建議，采購部根據(jù)采購指令執(zhí)行材料采購，嚴(yán)格控制庫存量，ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時控制，降低生產(chǎn)成本。在制造費(fèi)用方面，通過實(shí)時的成本動因分配率與標(biāo)準(zhǔn)的成本動因分配率進(jìn)行比較，動態(tài)地控制制造費(fèi)用支出，降低制造費(fèi)用成本，是整個成本控制中最重要的部分。

（3）事后成本控制。是指成本報(bào)表分析的管理，企業(yè)產(chǎn)品入庫后，對實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行差異分析，尋找成本降低的途徑。

2.應(yīng)用ERP背景下成本控制模式，需十分重視價(jià)值鏈管理，控制企業(yè)總體成本水平。價(jià)值鏈管理強(qiáng)調(diào)上、下游單位的成本數(shù)據(jù)管理，如企業(yè)生產(chǎn)從進(jìn)料開始，就加強(qiáng)與信譽(yù)好的供應(yīng)商真誠合作，降低企業(yè)大宗材料進(jìn)貨成本；在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)部門要與采購部門、銷售部門要與生產(chǎn)部門加強(qiáng)合作，降低因采購部材料斷料，生產(chǎn)部將成為無米之炊，造成停工損失的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門要與產(chǎn)品客戶關(guān)系融洽，盡快收回資金，降低企業(yè)壞賬損失。ERP背景下，通過價(jià)值鏈管理，能控制企業(yè)的總體成本水平。

3.應(yīng)用ERP背景下成本控制模式，其核心是作業(yè)成本控制管理。第一，在制定作業(yè)中心時，應(yīng)從產(chǎn)品角度出發(fā)確定有關(guān)的作業(yè)中心，如與產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品批次、品種、設(shè)施有關(guān)的作業(yè)中心。第二，確定適當(dāng)?shù)某杀緞右?，如產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用的成本動因是直接材料費(fèi)用，勞動保護(hù)費(fèi)用的成本動因是直接人工成本；第三，根據(jù)作業(yè)總量確定成本動因費(fèi)用分配率，按分配率分配間接費(fèi)用。第四，標(biāo)準(zhǔn)成本動因分配率管理，因不同的作業(yè)會產(chǎn)生作業(yè)費(fèi)用、作業(yè)量，兩者相除為成本動因分配率。在ERP背景下，會有很多的標(biāo)準(zhǔn)成本動因分配率，當(dāng)實(shí)際成本動因分配率與標(biāo)準(zhǔn)比較，是偏高、偏低，從而為企業(yè)實(shí)際控制提供了調(diào)整成本的依據(jù)。第五，根據(jù)產(chǎn)品成本做出成本決策，對于成本高的項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)成本管理，分析原因，提高成本管理水平。

4.應(yīng)用ERP背景下成本控制模式，采用作業(yè)成本法控制成本，企業(yè)須注意以下幾點(diǎn)。第一，采用作業(yè)成本法時會計(jì)人員崗位較多，人工成本增加；第二，ERP管理平臺軟件資金較大，增加了中小企業(yè)的資金壓力。第三，成本動因的確認(rèn)存在困難，財(cái)務(wù)核算比較細(xì)化，難度較大。第四，企業(yè)需要較多的配套管理制度，這是成本控制模式下，企業(yè)需要解決的。

（二）在ERP背景下，財(cái)務(wù)較規(guī)范的中小企業(yè)，應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式

財(cái)務(wù)較規(guī)范的中小企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式是比較好的，因其技術(shù)要求沒有作業(yè)成本法高，在ERP背景下，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本是完全可行的。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)能集成計(jì)劃基礎(chǔ)、采購管理模塊、倉存管理模塊、存貨模塊數(shù)據(jù)，主要表現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)管理。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的前提和關(guān)鍵，其數(shù)據(jù)來源于歷史數(shù)據(jù)分析和技術(shù)方法的測算，制定出一定時期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本。ERP系統(tǒng)中，在維護(hù)成本類型下設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)物料單價(jià)，在指定的產(chǎn)品成本類型下設(shè)置單位標(biāo)準(zhǔn)的BOM物料清單、工藝路線、成本中心標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本。

采購、倉存管理、產(chǎn)品入庫、銷售出庫、生產(chǎn)領(lǐng)料、其他出入庫等物流相關(guān)業(yè)務(wù)，物流系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)均按標(biāo)準(zhǔn)成本核算，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異單獨(dú)記賬。通過存貨相關(guān)報(bào)表，可查看材料、產(chǎn)品物流成本明細(xì)。最后通過成本差異還原為產(chǎn)品的實(shí)際成本。

ERP標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)同樣遵循上頁圖的ERP成本控制模式（除作業(yè)成本管理外），同樣強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三步。中小企業(yè)應(yīng)用該成本控制模型應(yīng)突出如下幾點(diǎn)：

1.做好充分的事前計(jì)劃，設(shè)定好標(biāo)準(zhǔn)控制目標(biāo)。制定好標(biāo)準(zhǔn)成本，這是生產(chǎn)員工的工作目標(biāo)，是企業(yè)衡量節(jié)約與超支的尺度。事前計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)周全，如產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單價(jià)，該值不僅反映本企業(yè)的平均水平，也要與行業(yè)企業(yè)平均成本做比較，制定出適合本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。

2.重點(diǎn)加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的事中控制，及時調(diào)整成本差異，降低生產(chǎn)成本。事中控制的對象就是產(chǎn)品成本的差異，差異來源于直接材料成本差異、直接人工差異、制造費(fèi)用差異。具體計(jì)算時可用價(jià)格差異、用量差異、總差異來表達(dá)。

（1）差異計(jì)算。用量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量；總差異=（實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）。

（2）直接材料成本差異。材料價(jià)格變動的差異：對價(jià)格的變動就要分析企業(yè)是否是批量進(jìn)貨，是否是臨時訂貨、舍近求遠(yuǎn)。材料用量變動的差異：領(lǐng)用偏高是否是生產(chǎn)浪費(fèi)太多，是否是生產(chǎn)技術(shù)落后、劣質(zhì)材料引進(jìn)。明確責(zé)任歸屬。

（3）直接人工成本差異。主要分析單位人工勞動生產(chǎn)率的高低、企業(yè)付加班工資多、企業(yè)提工資而沒有提高產(chǎn)量、出現(xiàn)窩工行為，重點(diǎn)分析勞動生產(chǎn)率的影響。

（4）制造費(fèi)用成本差異。可分為固定性的制造費(fèi)用和變動性的制造費(fèi)用，重點(diǎn)分析變動的制造費(fèi)用。如企業(yè)的單位動力消費(fèi)、單位產(chǎn)量修理費(fèi)用、單位產(chǎn)量運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)具體情況確定責(zé)任。

3.事后分析考核詳細(xì)，突出獎勤罰懶。通過對成本差異進(jìn)行分析，找出原因，尋找降低成本的新途徑。同時明確責(zé)任，落實(shí)獎罰制度，提高全員降低成本的風(fēng)氣。

4.ERP背景下，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式時，企業(yè)注意如下幾點(diǎn)：第一，標(biāo)準(zhǔn)成本法多以生產(chǎn)過程為主，忽視了其他環(huán)節(jié)的成本管理，標(biāo)準(zhǔn)成本的具體指標(biāo)體系偏少，如，成本差異的價(jià)格差異、用量差異、總額差異等，不像作業(yè)成本法，作業(yè)中心項(xiàng)目多，成本動因分配率多，可比項(xiàng)目多。因此標(biāo)準(zhǔn)成本法指標(biāo)要考慮周全；第二，標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于短期的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，因通貨膨脹等因素的變化，成本項(xiàng)目價(jià)格周期變化較快，這需要時刻調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本，更新成本標(biāo)準(zhǔn)體系指標(biāo)。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)應(yīng)用ERP成本管理模式有一定難度。只要中小企業(yè)更新管理理念，積極探究中小企業(yè)成本管理模式，特別是探索ERP價(jià)值鏈成本管理模式，并積極應(yīng)用作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的管理手段，將對企業(yè)成本管理起到至關(guān)重要的作用，對降低中小企業(yè)成本有重大的意義。

參考文獻(xiàn)：

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