“營改增”對企業(yè)稅負的影響及財務管理對策

摘 要 隨著社會經濟的發(fā)展，我國經濟國際化趨勢不斷增強，需要不斷完善稅收體制。營業(yè)稅和增值稅在國家稅收管理中占據重要地位，營業(yè)稅改增值稅是我國一項重要稅制改革，也是推動我國結構性減稅進一步深化的重要舉措?！盃I改增”政策主要是對營業(yè)稅、增值稅改革，對企業(yè)財務工作提出了更高的要求，企業(yè)財務工作將會迎接更大的挑戰(zhàn)。本文主要對“營改增”后企業(yè)稅負的變化及財務管理對策作闡述。

關鍵詞 “營改增” 企業(yè)稅負 財務管理 稅務策略

營業(yè)稅和增值稅在國家稅收管理中占據重要地位，營業(yè)稅改增值稅是我國一項重要稅制改革，也是推動我國結構性減稅進一步深化的重要舉措。因此，研究“營改增”對企業(yè)稅負的影響及財務管理對策不僅有較大的理論價值，也有較強的現實意義。

一、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

（一）小規(guī)模納稅人稅負均呈減輕趨勢

當前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收。此次“營改增”試點的“6+1”行業(yè)，原營業(yè)稅稅率為3%的交通運輸業(yè)以及稅率為5%的部分現代服務業(yè)企業(yè)，改革后應稅額未達到一般納稅人標準的，稅負明顯降低，其中下降最顯著的是現代服務業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來的營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

（二）一般納稅人行業(yè)不同，所受影響不同

一般納稅人所繳納的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，即只對增值額征稅?！盃I改增”后，一般納稅人的名義稅率比原營業(yè)稅稅率有所增加。例如，有形動產租賃17%，交通運輸業(yè)11%，其他試點現代服務業(yè)6%。表面來看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進項稅額抵扣，實際稅負是否真的提高，財務人員需要進行具體詳細的分析核算。

第一，對交通運輸服務業(yè)一般納稅人的影響?！盃I改增”后，交通運輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運輸辦公設備、燃料費、修理費、人工費、過路過橋費等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進項稅額較少，故現階段交通運輸業(yè)可能會由于進項稅抵扣不足而造成稅負的增加。但根據“營改增”對試點企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運輸服務的一般納稅人，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此，對于公共交通運輸服務業(yè)來說，實際稅負還是有所下降的，但其他運輸企業(yè)稅負可能提高。

第二，對有形動產租賃服務業(yè)一般納稅人的影響。根據“營改增”政策，有形動產租賃服務業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅。機器設備采購等有形動產是該類企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購機器設備等有形動產時取得的增值稅進項稅額可以抵扣，所以，短期內試點企業(yè)可能由于抵扣不足導致稅負略有上升，但是從長期來看，租賃公司將會隨著動產的采購而有大量的進項稅可抵扣，稅負將減輕。

第三，對其他現代服務業(yè)一般納稅人的影響。對于由征收5%的營業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現代服務業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進項稅抵扣，故稅負實際會成下降趨勢。改革后，90%的企業(yè)稅負將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因實行3%的簡易征稅稅率而使稅負全面得到下降。但部分試點企業(yè)，特別是運輸企業(yè)可能因進項抵扣不足造成稅負上升，約占試點企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負預計將減0.7億元。

二、“營改增”背景下企業(yè)的財務策略

（一）加強“營改增”影響的分析和測算

全面分析營改增對企業(yè)產生的影響，對各項稅負的變化進行測算，在現金、盈利等方面都作出科學的預測。同時，在選擇“營改增”試點地區(qū)時，通常需要對該地區(qū)內不同的行業(yè)稅率進行科學的測算，并且與當地經濟發(fā)展水平相適應，才能促進“營改增”政策的有效實施。如果在“營改增”實施以后，企業(yè)的稅負出現有增無減的現象，則要對其原因進行詳細的分析，并且提出科學的處理方法，積極應對“營改增”帶來的影響。

（二）保持進項稅額與增值稅銷售額的均衡

在“營改增”的背景下，企業(yè)進項稅額可以作為抵扣的對象。因此，很多企業(yè)都通過控制進項稅額與增值稅額的均衡來降低營業(yè)稅額的支出，從而降低企業(yè)的稅負。比如企業(yè)在某些固定項目方面的營業(yè)收入份額很大，這時企業(yè)需要交納的增值稅額也會隨之增加，為了降低營業(yè)收入引起的增值稅額，企業(yè)可以采取增加采購的方式來增加企業(yè)的進項稅額，從而抵扣更多的進項稅。

（三）完善財務報表的披露

企業(yè)的財務報表內容勢必會由于企業(yè)“營改增”的具體實施發(fā)生相應的變化。面對這一變化，企業(yè)的財務管理人員需接受專業(yè)培訓，積極學習，提高核算水平，保證“營改增”政策實施以后，依然能夠確保企業(yè)財務報表數據信息的真實性和可靠性，讓財務報表能夠清晰地展示企業(yè)的經營狀況和財務狀況。

（四）加強財務人員對發(fā)票的監(jiān)督和管理

“營改增”勢必將提高企業(yè)對發(fā)票管理的標準。企業(yè)財務部門在發(fā)票開具、管理和使用過程中，必須嚴格遵守國家有關增值稅方面的規(guī)定。虛開增值稅發(fā)票會給整個企業(yè)帶來無法挽回的法律和財務風險，因此企業(yè)應該制定專門的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，避免企業(yè)工作人員虛開增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應該建立內部的監(jiān)督機制和內部審計機制，提高對發(fā)票的管理力度，預防增值稅管理不善給企業(yè)帶來的經濟損失。

三、結語

營業(yè)稅和增值稅在國家稅收管理中占據重要地位，營業(yè)稅改增值稅是我國一項重要稅制改革，也是推動我國結構性減稅進一步深化的重要舉措。“營改增”政策主要是對營業(yè)稅、增值稅改革，對企業(yè)財務工作提出了更高的要求，企業(yè)財務工作將會迎接更大的挑戰(zhàn)。從這個層面來分析，“營改增”政策的實施是我國稅制改革進程中一項重要的內容，也是降低企業(yè)稅負、促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段?！盃I改增”政策的試點開展，可以促進當地企業(yè)競爭力的增強，有利于促進地區(qū)收入和分配的平衡。同時，“營改增”對企業(yè)帶來的消極影響也應當受到足夠的重視，企業(yè)要采取有效的措施應對“營改增”帶來的影響，抓住發(fā)展機遇，實現自身的良好發(fā)展，同時促進國民經濟健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位為河南大學經濟學院）

[作者簡介：甘萍萍（1994—），女，河南信陽人，河南大學經濟學院財政學專業(yè)2013級本科生。]

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