趙晨

[摘要]：商業(yè)銀行作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的樞紐，在金融市場(chǎng)上處于非常重要的地位，這就對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的透明度和風(fēng)險(xiǎn)防范水平提出了更高的要求。因此，了解我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀以及完善我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露制度是非常重要的。

[關(guān)鍵詞]：上市銀行 內(nèi)部控制 信息披露

1我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，我國(guó)上市商業(yè)銀行在內(nèi)部控制信息披露時(shí)不僅受證監(jiān)會(huì)、證券交易所出臺(tái)的法規(guī)管制，還要符合銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行等機(jī)構(gòu)頒布的內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定。

2014年滬市所有的商業(yè)上市銀行都出具了內(nèi)控信息披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告、公司治理報(bào)告、獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所也做出了相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。除民生銀行、招商銀行、中國(guó)銀行、招商銀行、交通銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行這幾家銀行在年報(bào)中保留了專門的監(jiān)事會(huì)報(bào)告之外，其余的銀行均取消了單獨(dú)的監(jiān)事會(huì)報(bào)告這一章節(jié)，把內(nèi)容分散到年報(bào)的其他位置；另一方面，除了中國(guó)銀行、交通銀行、建設(shè)銀行之外，其他銀行在年報(bào)中均設(shè)置了內(nèi)部控制這一章節(jié)，大多數(shù)銀行將企業(yè)的內(nèi)部控制制度情況、董事會(huì)聲明及內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容、相關(guān)措施等放在該項(xiàng)報(bào)告中披露。年報(bào)中的內(nèi)部控制章節(jié)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的自我評(píng)價(jià)是目前我國(guó)大多數(shù)上市商業(yè)銀行相關(guān)內(nèi)控信息含量最多的兩項(xiàng)載體。

2滬市上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題

通過對(duì)14家上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀的分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露水平得到了很大的進(jìn)步：從披露的整體情況來看，我國(guó)上市銀行內(nèi)控信息披露在數(shù)量、質(zhì)量方面都有很大的提高，內(nèi)部控制信息披露體系日漸完善，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作的實(shí)施方案方面披露的比較到位，增強(qiáng)了我國(guó)上市銀行自我評(píng)價(jià)報(bào)告的有效性和可信性。但是，不能否認(rèn)的我國(guó)上市商業(yè)銀行在內(nèi)控信息披露中還存在諸多不可忽視的問題，需進(jìn)一步解決。

2.1內(nèi)控信息披露中內(nèi)容方面的問題

一是上市商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)控信息披露時(shí)，各載體資料披露名稱不統(tǒng)一。例如在董事會(huì)出具的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，多數(shù)銀行標(biāo)題為“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，但是有的銀行命名為“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”，還有的銀行命名為“內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告”；多家上市銀行的管理層在披露公司治理報(bào)告時(shí)，項(xiàng)目名稱為“公司治理報(bào)告”，但也有少數(shù)銀行命名為“公司企業(yè)管治”（如民生銀行）。標(biāo)題的不一致反映了內(nèi)部控制法規(guī)不夠統(tǒng)一，表明了我國(guó)內(nèi)部控制體系仍有待規(guī)范。

二是各家上市銀行內(nèi)控制度的依據(jù)不夠統(tǒng)一。我國(guó)上市商業(yè)銀行同時(shí)受中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、證交所等多部門監(jiān)管，每個(gè)部門都出具了設(shè)計(jì)內(nèi)控信息披露方面的法規(guī)，由于內(nèi)控制度相關(guān)法律規(guī)范的使用頻率不盡相同，可能會(huì)使多家上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露的格式內(nèi)容不夠統(tǒng)一規(guī)范。

三是內(nèi)控結(jié)論多給出正面評(píng)價(jià)，缺陷與不足披露較少?；谛盘?hào)傳遞理論，上市商業(yè)銀行在披露相關(guān)信息都是對(duì)其有利的方面，在進(jìn)行缺陷認(rèn)定時(shí)，基本上都指出公司無重大缺陷，對(duì)于承認(rèn)有一般缺陷的銀行，多數(shù)都沒有披露內(nèi)控運(yùn)行中具體的不足之處，而只強(qiáng)調(diào)了該缺陷在可控范圍內(nèi)，而且已落實(shí)整改中，并未對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)披露。

2.2內(nèi)控披露中質(zhì)量方面的問題

上市商業(yè)銀行內(nèi)控信息披露內(nèi)容形式化嚴(yán)重，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。目前各家上市銀行內(nèi)控信息披露從整體框架來看，基本上符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，但是各家銀行多以定性描述的方式進(jìn)行模式化披露，在披露時(shí)過多強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度健全、內(nèi)控成果豐碩，少有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。各家上市銀行的董事會(huì)得出的內(nèi)控制度有效性結(jié)論內(nèi)容相似，會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告如出一轍，監(jiān)事會(huì)發(fā)表的獨(dú)立意見敷衍空洞，董事會(huì)對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定時(shí)含糊其辭，就信息不對(duì)稱理論來說，上市銀行的這種披露行為根本無法使信息使用者在決策時(shí)作出合理判斷。

3完善我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的政策建議

3.1完善相關(guān)法規(guī)

首先，要完善現(xiàn)有的內(nèi)控信息披露方面的法律法規(guī)，制定出更為詳細(xì)具體的披露制度。第一，規(guī)定各家上市銀行在披露相同信息時(shí)對(duì)具體的分布位置作出一致的安排。第二，規(guī)范內(nèi)控信息披露的細(xì)節(jié)內(nèi)容。第三，對(duì)披露的信息質(zhì)量應(yīng)制定具體標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定上市銀行須結(jié)合自身實(shí)際情況展開詳細(xì)報(bào)告，對(duì)主要的內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)討論。其次，要及時(shí)梳理各內(nèi)控信息披露的相關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)，使各規(guī)范內(nèi)容有機(jī)協(xié)調(diào)，全面覆蓋我國(guó)上市銀行內(nèi)控信息披露工作。

3.2加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度

結(jié)合我國(guó)上市銀行的實(shí)際情況，有力的監(jiān)管平臺(tái)可以從內(nèi)外兩方面著手打造。 一方面，要加強(qiáng)外部監(jiān)管。我國(guó)上市銀行受財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證券交易所等多部門監(jiān)管，各部門監(jiān)管主體應(yīng)進(jìn)行合理分工，明確各自監(jiān)管責(zé)任，采取定期全面檢查、不定期抽查的方法，從多角度對(duì)上市銀行內(nèi)控信息披露進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。另一方面，還要重視內(nèi)部監(jiān)管。上市銀行進(jìn)行內(nèi)控信息披露的相關(guān)主體都應(yīng)發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用，尤其是對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作負(fù)主要責(zé)任的審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)。

3.3提高銀行內(nèi)部信息的披露意識(shí)

要使上市銀行正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控信息披露的動(dòng)機(jī)。上市銀行的管理層應(yīng)意識(shí)到，進(jìn)行有效地內(nèi)控信息披露，不僅完善了公司的內(nèi)控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，還可以為上市銀行在資本市場(chǎng)上的形象加分，獲取投資者的信任，在激烈的市場(chǎng)中搶占主動(dòng)權(quán)。此外，上市銀行還應(yīng)重視建立公司的內(nèi)控文化，注意培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。最后，上市銀行在進(jìn)行內(nèi)控信息披露時(shí)不能單從現(xiàn)時(shí)成本的角度去考慮，還要有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光。高質(zhì)量的內(nèi)控信息披露為上市銀行帶來的經(jīng)濟(jì)效果是巨大的。

參考文獻(xiàn)：

[1]池國(guó)華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式.會(huì)計(jì)研究，2010.

[2]高長(zhǎng)霞.上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究.2012.

[3]周露露.上市銀行內(nèi)部信息披露現(xiàn)狀研究——以浦發(fā)銀行為例.2013.

[4]米宏麗.我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究.2012.