論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

李飛燕

【摘 要】我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，以及完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和保障企業(yè)的合法權(quán)益等方面起到了不可忽視的作用。企業(yè)自主權(quán)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致了許多國(guó)有企業(yè)弄虛作假，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，因此，要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。本文擬運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)基本理論，期望在通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，找出內(nèi)部審計(jì)工作中存在的突出及關(guān)鍵問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

在一個(gè)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)中的人員配置的獨(dú)立性尤為重要，不能附設(shè)在其它的部門(mén)中，一旦內(nèi)部審計(jì)人員失去了獨(dú)立性，同時(shí)兼負(fù)著他性質(zhì)工作，就無(wú)法客觀公正的處理審計(jì)工作。但是內(nèi)部審計(jì)又是必須依附企業(yè)的，所以必須要遵行企業(yè)的有關(guān)制度.檢查程序、防范風(fēng)險(xiǎn)、糾錯(cuò)查漏、維護(hù)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是依附于企業(yè)，其職能需要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的違法行為予以糾正，檢查企業(yè)內(nèi)部控制有效性，防范企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的一些經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，保障企業(yè)的正常發(fā)展與經(jīng)營(yíng)秩序的有效開(kāi)展，維護(hù)整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)在普遍存在獨(dú)立性無(wú)法得到有效保證、內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織地位低的現(xiàn)象，甚至有的所屬分公司、子公司也未設(shè)置內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

1.由于企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的而不重視而使得其審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)層地位較低，那么審計(jì)結(jié)果也就缺少其應(yīng)有的權(quán)威性，而審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的地位低下，使得其不得不對(duì)上層領(lǐng)意見(jiàn)進(jìn)行自己理解，使得內(nèi)部審計(jì)限于一個(gè)形式，那么審計(jì)結(jié)論也就沒(méi)有客觀性和公正性可言了。內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有權(quán)威性來(lái)對(duì)其工作的開(kāi)展予以保障，一旦企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與職責(zé)就形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果執(zhí)行的效果也大大降低，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是保障內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的重要條件，一旦難以保證，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果就流于形式。

2 審計(jì)工作過(guò)程中獨(dú)立性差。一是審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的政府職位低下，供其分析的數(shù)據(jù)信息量少，其工作范圍單一，無(wú)法全局了解企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，所以內(nèi)審部門(mén)很難做到咨詢服務(wù)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范。二是審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)處理其他的工作，獨(dú)立性無(wú)法保持，也就無(wú)法從客觀專業(yè)的角度去分析審計(jì)工作。三是內(nèi)部審計(jì)人員和被審單位之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，考評(píng)，薪資等都會(huì)受到被審單位的影響，使得審計(jì)人員難以獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)結(jié)論無(wú)法獨(dú)立。一是內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)地位低下，其審計(jì)結(jié)論也無(wú)權(quán)威性可言，不愿上報(bào)、不愿公開(kāi)，其審計(jì)結(jié)論無(wú)法全面的揭示企業(yè)的各方面的弊端，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于受限于自身崗位與經(jīng)濟(jì)利益的限制，對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展與審計(jì)結(jié)果上報(bào)等審計(jì)事實(shí)作出一定的妥協(xié)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的失效，企業(yè)無(wú)法規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。二是因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)地位低下其審計(jì)決定沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的職位較低，審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)果不被認(rèn)可，內(nèi)審部門(mén)對(duì)于審計(jì)中反應(yīng)的問(wèn)題并沒(méi)有處理的權(quán)利，對(duì)于審計(jì)結(jié)果中反映的問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行有效決定，這樣往往造成審計(jì)結(jié)果變成一紙空文，審計(jì)問(wèn)題依然存在甚至長(zhǎng)期惡化下去。嚴(yán)重挫傷審計(jì)人員積極性與主動(dòng)性，審計(jì)部門(mén)變得可有可無(wú)，審計(jì)工作權(quán)威性不復(fù)存在。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置十分重要，其審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和審計(jì)監(jiān)督的力度應(yīng)加強(qiáng)。所以內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)該獨(dú)立于其他部門(mén)之外，不能兼職其它崗位或部門(mén)和其它部門(mén)合并設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門(mén)或與其他職能部門(mén)合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁的領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

2. 保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

若需審計(jì)部門(mén)保持最基本的客觀性，其在企業(yè)中的獨(dú)立性是基礎(chǔ)，要求審計(jì)部門(mén)不能隸屬其它部門(mén)，只能對(duì)企業(yè)最具權(quán)威的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，審計(jì)人員不能兼職企業(yè)其它崗位，而其地位在企業(yè)中應(yīng)享有充分的權(quán)威，平時(shí)的審計(jì)工作應(yīng)得到企業(yè)的支持，強(qiáng)烈呼吁企業(yè)最高管理當(dāng)局務(wù)必賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的組織地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，發(fā)揮他們充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局參謀和助手的作用。

3. 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)重視，對(duì)有能力，有職業(yè)素養(yǎng)，職業(yè)道德的人員應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)，同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員后期的教育，加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)，保證其能客觀的公正的執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)的人員素質(zhì)是重要的問(wèn)題，必須確保每個(gè)審計(jì)人員都能夠?qū)ψ陨硭邆涞膶徲?jì)責(zé)任與工作重要性充分了解，在實(shí)際中，應(yīng)該盡可能創(chuàng)造審計(jì)部門(mén)人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，增加各個(gè)審計(jì)人員的職業(yè)再培訓(xùn)，學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，掌握審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，熟悉掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，參加CPA和CIA專業(yè)考試，取得資格證書(shū)， 以提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)新形勢(shì)審計(jì)發(fā)展需要。

四、總結(jié)

結(jié)合全文，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。其獨(dú)立性表現(xiàn)在其組織獨(dú)立和人員客觀性兩個(gè)方面。這些想法和建議是本人在工作學(xué)習(xí)中的體驗(yàn)，存在很多的局限和不足，本人也會(huì)繼續(xù)努力，相信本文會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立性有深刻認(rèn)識(shí)。

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