謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

楊永紅

摘要：謹慎性原則作為企業(yè)會計活動必須堅持的一項基本原則，對企業(yè)發(fā)展有重要影響，但謹慎性原則本身帶有一定的傾向性和主觀性，這使得該原則在運用過程中，有可能出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)費用或操控利潤的情況?；诖耍疚木椭斏餍栽瓌t在會計實務(wù)中的應(yīng)用展開探討，以期對相關(guān)會計人員有所借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；會計實務(wù)；主觀臆斷性

謹慎性原則既存在其合理的一方面，也有其固有的局限性。就保護投資者和債權(quán)人的利益這一方面來說，謹慎性原則能夠有效地避免夸大利潤和虛增資產(chǎn)，但與此同時，該原則在實務(wù)運用中往往伴隨著主觀隨意性，經(jīng)常與其他的會計原則發(fā)生沖突，甚至給企業(yè)粉飾財務(wù)報表埋下了潛在危險。

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則又稱之為穩(wěn)健性原則、審慎原則，指的是當(dāng)會計環(huán)境中有不確定因素與風(fēng)險、計量的精確度和會計要素的確認受到影響的狀況下，有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)該根據(jù)謹慎性原則，盡可能選擇最保險、有效的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。

二、謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

（一）收入確認

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，收入的確認需要考慮以下幾點：第一，企業(yè)有沒有把商品所有權(quán)的報酬及風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到賣方；第二，企業(yè)是不是既未保留平時與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)治理權(quán)，也未對當(dāng)前已售產(chǎn)品加以控制；第三，企業(yè)所得的收入能否被準(zhǔn)確的核算與計量；第四，企業(yè)交易所涉經(jīng)濟利益是否有很大概率被企業(yè)所獲?。坏谖?，對于已經(jīng)產(chǎn)生及未來即將產(chǎn)生的成本能否予以準(zhǔn)確核算與計量。以上五點均符合的企業(yè)銷售才可以確認為收入，反之則不予確認。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提

基于謹慎性原則，如果資產(chǎn)表現(xiàn)出明顯的減值跡象，則必須予以減值測試，若沒有證據(jù)表明資產(chǎn)具有減值跡象，則無需采取減值測試。對于企業(yè)商譽以及無法預(yù)計使用年限的無形資產(chǎn)，不管有沒有表現(xiàn)出減值跡象，都要保證最低限度的減值測試，即每年年終一次。此外，現(xiàn)階段企業(yè)普遍采取賒銷記賬的方式，盡管這一方式能夠為企業(yè)帶來很多好處，但也令企業(yè)承擔(dān)著較大的風(fēng)險，如貸款無法按期回收等。為規(guī)避此類風(fēng)險，我國會計準(zhǔn)則允許企業(yè)以應(yīng)收款余額百分比的方式提取壞賬準(zhǔn)備，以此防范可能發(fā)生的壞賬損失。同樣基于謹慎性原則，企業(yè)的應(yīng)收款項要將未來可實現(xiàn)的價值作為標(biāo)準(zhǔn)，將今后可能出現(xiàn)的壞賬損失考慮進賬務(wù)之中。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊

出于謹慎性考慮，企業(yè)既不能高估自己的收入，又不能低估其生產(chǎn)支出與成本。加速折舊確保了企業(yè)不會在開始折舊時出現(xiàn)低估折舊額度的情況，這也是謹慎性原則的直接作用和表現(xiàn)。目前，國內(nèi)很多企業(yè)的折舊率偏低，難以滿足自身在技術(shù)更新方面的需要，而引進加速折舊法則可以使該問題得到解決。具體地說，實施加速折舊的固定資產(chǎn)包括技術(shù)發(fā)展較快，產(chǎn)品換代較為頻繁的固定資產(chǎn)；長時間運行在強振、高腐蝕環(huán)境下的固定資產(chǎn)等。

（四）或有事項確認

或有事項即在以往的交易及事項中形成的，且結(jié)果取決于未來事項是否發(fā)生的不確定事項。基于謹慎性原則，企業(yè)需要對預(yù)計負債加以確定及計量，但對于事項如或有資產(chǎn)、或有負債等無需進行確認。另外，出于謹慎性考慮，因為或有事項具有一定的不確定性，故需要在財務(wù)報表附注中對或有負債的相關(guān)信息進行說明，以補充和完善財務(wù)報告。但對于或有資產(chǎn)，當(dāng)且僅當(dāng)其有非常大的概率帶來經(jīng)濟利益時，才會在附注中進行披露。

（五）借款費用資本化確認

借款費用是否能夠資本化，一是看期間界限的界定，二是看借款的性質(zhì)。例如，將借款費用按資本化期間與非資本化期間進行區(qū)分時，對于前者只允許費用化，而不得資本化；對于資本化期間，只有滿足資本化條件的借款利息才能夠資本化，其他的則只能費用化，并計入當(dāng)期的損益之中。需要注意的是，將借款費用按一般借款與專門借款進行區(qū)分時，對于一般借款通常按以下方式進行資本化確認：一般借款的資本利息=累計資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率；對于專門借款按以下方式進行資本化確認：專門借款的資本利息=資本化期間的資本利息-資本化期間未使用專門借款的利息收益。

三、體會及建議

首先，應(yīng)從制度設(shè)計層面對有關(guān)條款加以改進，提高謹慎性原則的可操作性。我國目前實行的會計制度在很多方面都體現(xiàn)出了謹慎性原則的應(yīng)用，但在實務(wù)操作中還存在一些問題，如對于資產(chǎn)減值的判定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使得企業(yè)在謹慎性原則的應(yīng)用中有可能出現(xiàn)利潤操控的情況。其次，應(yīng)提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，因為謹慎性原則本身具有較強的主觀性，在實務(wù)操作中很可能受到人為因素的影響，甚至得出“因人而異”會計信息。因此，必須加強對會計人員的培訓(xùn)力度，使之在面對一些不確定性事項能夠做出正確的判斷，從而更好地將謹慎性原則應(yīng)用到會計實務(wù)之中。

四、結(jié)語

綜上所述，謹慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)如收入確認、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、固定資產(chǎn)加速折舊、或有事項確認、借款費用資本化確認中發(fā)揮著重要的作用，為了提高謹慎性原則的應(yīng)用效果，必須從制度層面進行優(yōu)化，提高謹慎性原則的可操作性，同時提高會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)，從而為企業(yè)會計活動提供可靠保障。

參考文獻：

[1]趙文娟.會計謹慎性原則在會計實務(wù)中的運用[J].民營科技，2015（09）.

[2]任瑩.淺析謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].甘肅科技，2014（24）.

（作者單位：國網(wǎng)山東省電力公司東營供電公司）