鄧耀祖

摘要：在信息技術(shù)環(huán)境下，對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)予以審計，在保證其運(yùn)行安全以及效率方面，具有非常重要的作用。信息系統(tǒng)審計不僅能夠有效保證財會信息準(zhǔn)確性與可靠性，是財務(wù)報表審計工作所需，而且能夠有效減少財務(wù)報表審計風(fēng)險。財務(wù)審計可以借助信息系統(tǒng)審計結(jié)果進(jìn)行審計，信息系統(tǒng)審計對財務(wù)審計具有一定輔助作用。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)環(huán)境；財務(wù)審計；信息系統(tǒng)審計

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）021-000-01

一、企業(yè)財務(wù)會計審計分析

審計人員依據(jù)特殊理論、方法與程序，獲得被審計對象的審計證據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營管理提出建議，進(jìn)而完成審計報告。審計工作一般有計劃、測試以及審計報告等幾個階段。企業(yè)審計內(nèi)容隨著信息技術(shù)的發(fā)展也在發(fā)生變化。目前，企業(yè)審計內(nèi)容由財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計、全面審計以及信息系統(tǒng)審計等幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。企業(yè)會計信息系統(tǒng)主要指企業(yè)借助信息技術(shù)，對本企業(yè)會計信息以及業(yè)務(wù)信息予以整理、存儲與分析，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供借鑒的軟件系統(tǒng)。企業(yè)會計信息系統(tǒng)審計，不僅能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)安全性與可靠性進(jìn)行有效審計，而且也能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)有效性以及效率進(jìn)行綜合評價?，F(xiàn)行財務(wù)報表審計屬于抽樣審計，必須借助被審計單位的內(nèi)部控制制度，對審計范圍、內(nèi)容以及方法進(jìn)行確定。然而，在信息技術(shù)環(huán)境，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)會自動生成財會信息。會計信息質(zhì)量會受到信息系統(tǒng)的直接影響。因此，信息系統(tǒng)審計不僅能夠有效保證財會信息準(zhǔn)確性與可靠性，是財務(wù)報表審計工作所需，而且能夠有效減少財務(wù)報表審計風(fēng)險。

二、在信息技術(shù)環(huán)境下，財務(wù)審計與信息系統(tǒng)審計的異同

在信息技術(shù)環(huán)境下，審計機(jī)關(guān)借助注冊信息系統(tǒng)審計師對相關(guān)單位信息系統(tǒng)安全性能、可靠性、有效性以及效率等方面實(shí)施的審計，被稱為信息系統(tǒng)審計；審計機(jī)關(guān)借助注冊會計師對被審計單位財務(wù)活動以及會計資料審計，對其真實(shí)性、合法性以及有效性予以分析被稱為財務(wù)審計。

（一）審計對象與審計目標(biāo)

首先，財務(wù)審計審計對象為會計資料；注冊會計師實(shí)施財務(wù)審計時，經(jīng)常把會計報表是否具有合法性與公允性作為審計目標(biāo)。同時，會計處理日常工作的方式也被作為審計目標(biāo)。該審計能夠體現(xiàn)出這個單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)營管理等情況。其次，信息系統(tǒng)審計。注冊信息系統(tǒng)審計師實(shí)施信息系統(tǒng)審計對象是被審計單位計算機(jī)信息系統(tǒng)，審計目標(biāo)是該系統(tǒng)運(yùn)行安全性、可靠性以及運(yùn)行效率等項(xiàng)目。

（二）審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則

審計過程中，審計工作人員判斷審計事項(xiàng)正確與否的標(biāo)準(zhǔn)及審計依據(jù)，而審計準(zhǔn)則主要指審計工作人員進(jìn)行審計工作的規(guī)范。首先審計依據(jù)。注冊會計師將把會計法及相關(guān)法規(guī)，財務(wù)制度及相關(guān)活動等作為財務(wù)報表審計的依據(jù)；而信息系統(tǒng)審計師將把與信息系統(tǒng)相關(guān)法規(guī)、條例以及管理制度，以及信息系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)作情況作為財務(wù)報表審計依據(jù)。其次，審計準(zhǔn)則。注冊會計師經(jīng)常借助獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)審計。由于信息系統(tǒng)審計還無專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行有效約束，因而，信息系統(tǒng)審計師經(jīng)常借助信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則對被審計單位信息系統(tǒng)予以審計。

（三）審計時間

首先，財務(wù)審計屬于事后審計。注冊會計師對財務(wù)審計通常為年度審計。其次，信息系統(tǒng)審計經(jīng)常把事前審計、事中審計以及事后審計互相結(jié)合進(jìn)行審計。審計工作人員在信息系統(tǒng)開發(fā)過程中實(shí)施審計可以認(rèn)為是事中審計。同時，該審計與信息系統(tǒng)運(yùn)行后實(shí)施的審計對比，又可以認(rèn)為事前審計。信息系統(tǒng)在運(yùn)行前實(shí)施的審計如果被認(rèn)為是事前審計，那么，信息系統(tǒng)開始運(yùn)行后，審計人員系統(tǒng)某一運(yùn)行階段實(shí)施的審計，就可以認(rèn)為是事后審計。因此，對信息系統(tǒng)實(shí)施的事前審計、事中審計以及事后審計是相對而言。

（四）審計技術(shù)

首先，財務(wù)審計不僅能夠?qū)嵤┦止徲嫾夹g(shù)，也能夠把計算機(jī)作為輔助審計技術(shù)。在信息技術(shù)環(huán)境下，很多會計資料會存儲在計算機(jī)及其他磁性存儲介質(zhì)上，審計中借助計算機(jī)輔助審計，能夠提高審計效率。其次，信息系統(tǒng)審計。該審計能夠?qū)嵤┦止徲嫾夹g(shù)。同時，只有借助計算機(jī)審計技術(shù)，才能夠?qū)π畔?yīng)用系統(tǒng)以及控制程序的措施實(shí)施審計。

（五）審計測試

符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試是審計測試的兩種主要方法。首先，符合性測試。符合性測試對財務(wù)審計而言，屬于可選方法。在財務(wù)審計過程中，如果發(fā)生下列情況，注冊會計師就會進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。首先，沒有相關(guān)內(nèi)部控制。其次，即使有內(nèi)部控制，也沒有有效運(yùn)行。第三，符合性測試工作量比實(shí)質(zhì)性測試工作量較大時。因此，審計人員對財務(wù)審計實(shí)施審計測試時，符合性測試可以依據(jù)測試情況進(jìn)行選擇，然而實(shí)質(zhì)性測試是一定要進(jìn)行的。會計審計中，符合性測試多針對影響會計報表的內(nèi)部控制制度。信息系統(tǒng)審計中，信息系統(tǒng)審計師往往對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制健全性與有效性實(shí)施有效審計，并提出某些建議。因此，信息系統(tǒng)審計一定會實(shí)施符合性測試。其次，實(shí)質(zhì)性測試。財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計，雖然都必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，然而測試目的卻并不相同。注冊會計師進(jìn)行財務(wù)審計時，經(jīng)常把信息系統(tǒng)輸出的財務(wù)報表數(shù)據(jù)作為審計重點(diǎn)，屬于實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試主要有：對交易與余額測試；對信息信息應(yīng)用分析性予以復(fù)核。而信息系統(tǒng)審計，在對財務(wù)交易活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試與分析性復(fù)核測試基礎(chǔ)上，對財務(wù)交易的完整性與準(zhǔn)確性進(jìn)行確定。

（六）審計人員

在信息技術(shù)環(huán)境下，財務(wù)審計工作人員不僅要具有會計專業(yè)知識，掌握會計法等相關(guān)法規(guī)與財務(wù)制度，而且必須具備信息技術(shù)知識。而實(shí)施信息系統(tǒng)審計工作人員，在具備信息技術(shù)的同時，應(yīng)具備一定審計理論與審計實(shí)踐知識。

三、結(jié)語

在信息技術(shù)環(huán)境下，財務(wù)審計與信息系統(tǒng)審計不僅具有很大區(qū)別，而且也存在著很多聯(lián)系。在信息技術(shù)環(huán)境下，財務(wù)審計工作人員能夠?qū)?nèi)部控制予以評價。從財務(wù)審計的角度理解，內(nèi)部控制同業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)控制、個別信息系統(tǒng)控制都有密切關(guān)系。同時，財務(wù)審計可以借助信息系統(tǒng)審計結(jié)果進(jìn)行審計，信息系統(tǒng)審計對財務(wù)審計具有一定輔助作用。

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