周成彧

摘 要：電子商務作為一種新興的商業(yè)模式，以其超高的增速在國民經(jīng)濟中占有越來越重要的位置，電子商務同傳統(tǒng)商業(yè)模式相結(jié)合也大大改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式。在稅收確認，收入、成本確認以及數(shù)字商品的會計確認等方面都對傳統(tǒng)的會計核算提出了挑戰(zhàn)，我國目前并未出臺針對電子商務經(jīng)濟業(yè)務的相關會計準則制度，筆者就以上會計核算方面問題結(jié)合電子商務企業(yè)特征和現(xiàn)行會計準則制度給出了自己的思考和處理建議。

關鍵詞：電子商務；會計確認；數(shù)字商品

引言：據(jù)中國電子商務研究中心（100EC.CN）檢測數(shù)據(jù)顯示，2015年，中國電子商務交易額已達到20.8萬億元，同比增加27%[1]。電子商務作為一種新興的商業(yè)模式，已經(jīng)在國民經(jīng)濟中戰(zhàn)友越來越重要的地位，電子商務也改變這傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式，這就要求我們在會計核算上要緊跟時代變遷，研究新生事物。本文將從電商企業(yè)收入確認、電商企業(yè)成本確認和數(shù)字商品的會計確認三個方面展開討論。

一、電商企業(yè)收入確認問題

（1）電商企業(yè)收入特點。電商企業(yè)同傳統(tǒng)企業(yè)相比，在經(jīng)營方式上有較大差異。傳統(tǒng)企業(yè)一般購貨方在購買貨物之前，已經(jīng)考察過商品實物或樣品，這就大大降低逆向物流的風險，商品退回的比率相對較低。而電商企業(yè)主要是網(wǎng)絡交易，客戶并沒有見過商品實物，電商企業(yè)多附有7天無理由退換的銷售承諾，這就導致了收入的不確定性。（2）電商企業(yè)付款方式分析。電商企業(yè)客戶的付款方式有以下三種常見的方式：貨到付款、付款發(fā)貨和第三方交易平臺合作擔保。其中以第三方交易平臺合作擔保付款方式最為常見。該種付款方式下，商品交易分為三個階段：第一階段，買方訂單，付款到第三方交易平臺；第二階段，賣方發(fā)貨；第三階段，買方簽收，確認付款。（3）電商企業(yè)確認收入的時點和相關會計處理。根據(jù)財政部2006年《企業(yè)會計準則14號——收入》和財政部2014年《企業(yè)會計準則——應用指南》的相關規(guī)定進行分析，第一階段買方訂單，電商企業(yè)不做會計處理，第二階段賣方發(fā)貨，雖然賣方已經(jīng)發(fā)出貨物，但也不滿足收入的確認條件，不能確認為企業(yè)的收入，而應計入“發(fā)出商品”科目進行核算。第三階段買方簽收并確認付款應該分情況進行收入的確認，在不附帶無理由退換銷售承諾的情況下，滿足收入確認條件可以確認為“主營業(yè)務收入”，在附帶無理由退換銷售承諾的情況下，應先確認為“預收賬款”，待承諾期過后再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務收入”。

二、電商企業(yè)成本的確認問題

（1）電商企業(yè)網(wǎng)站成本分析。電商企業(yè)存貨成本、物流成本等均與傳統(tǒng)企業(yè)有相似之處，不在本文的討論范圍之內(nèi)。（2）電商企業(yè)網(wǎng)站成本的確認和相關會計處理。第一階段籌劃階段，籌劃階段的支出存在著很強的不確定性，類似于自主研發(fā)無形資產(chǎn)的研究階段，根據(jù)《企業(yè)會計準則6號——無形資產(chǎn)》關于自主研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的規(guī)定，應將這部分支出確認為當期損益，予以費用化。第二階段開發(fā)階段，開發(fā)階段會涉及到服務器、計算機、網(wǎng)絡設備等硬件支出，也會涉及到相關軟件的支出。筆者認為，相關硬件支出可以參照固定資產(chǎn)的處理方法予以確認，在達到預定可使用狀態(tài)之前記入“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態(tài)之后計入“固定資產(chǎn)科目”。關于軟件支出，應參照自主研發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)階段的處理方法予以確認，符合資本化條件的計入“無形資產(chǎn)”，不符合資本話條件的計入“當期損益”。第三階段運行階段，筆者認為可以參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)支出處理方法予以確認，日常維護費用計入“當期損益”，顯著增強資產(chǎn)性能的支出予以資本化，計入“固定資產(chǎn)“或”無形資產(chǎn)“科目。

三、數(shù)字商品的會計確認問題

數(shù)字商品因其具有商品的特性，往往被視為“存貨“，但以傳統(tǒng)會計關于存貨的定義而言，存貨應該為有形商品，數(shù)字商品并沒有實物形態(tài)，只是計算機中的代碼，因此將數(shù)字商品歸為存貨并不符合目前的”存貨“定義。數(shù)字商品因為沒有實物形態(tài)，又有將數(shù)字商品歸為”無形資產(chǎn)“的說法，雖然數(shù)字商品以出售為持有目的同無形資產(chǎn)以使用或出租為持有目的相違背。但我們可以認為數(shù)字商品出售以后，版權(quán)和產(chǎn)權(quán)仍歸屬于出讓方，我們可以把這種出售歸屬為一種使用權(quán)的讓渡。筆者認為，可以將數(shù)字商品歸為”無形資產(chǎn)“一類，并依據(jù)無形資產(chǎn)相關會計準則進行會計處理。

結(jié)論：伴隨著電子商務的發(fā)展以及因此而來的企業(yè)經(jīng)營模式的變化，會計確認標準應該進行與時俱進的改變，在財政部并未出臺相關針對電商企業(yè)特征的會計準則制度的情況下，筆者就電商企業(yè)收入確認、成本確認和數(shù)字商品會計確認三個問題展開了思考。在收入確認方面，以第三方交易平臺合作擔保付款方式為例分析了電商企業(yè)收入確認的時間和相關的會計處理。在成本確認方面，重點討論了網(wǎng)站成本的確認問題，提出了分階段分別參照不同會計準則的會計處理思路。在數(shù)字商品的會計確認問題上，提出了數(shù)字商品的銷售相當于無形資產(chǎn)讓渡使用權(quán)的處理思路。

參考文獻：

[1] 王治.電商納稅處理問題探討[J].商業(yè)會計，2015，（6）