基于阿米巴模式的管理會計新理念

陳志鵬　吳濤　劉寧

摘要：管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要工具，在提升企業(yè)管理水平與競爭力方面發(fā)揮著越來越重要的作用，文章立足于管理會計的發(fā)展，研究探討基于阿米巴模式的管理會計新理念，以求為實施基于阿米巴模式的管理會計提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：阿米巴模式 管理會計

一、管理會計現(xiàn)狀與應(yīng)用

（一）管理會計的現(xiàn)狀

管理會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的有效工具，能為企業(yè)戰(zhàn)略管理和商業(yè)決策提供重要信息。目前我國企業(yè)管理會計的應(yīng)用比較滯后，企業(yè)普遍重視的仍舊是財務(wù)會計和各項財務(wù)指標(biāo)，對經(jīng)營管理的過程控制重視不足。加之追求短期財務(wù)業(yè)績，對企業(yè)長期競爭地位產(chǎn)生不良影響。即便有些企業(yè)對成本控制的重視加強，但仍停留在事后成本分析和固定成本管理上，成本管理效益并不盡如人意。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，尤其是面對新一輪的產(chǎn)業(yè)調(diào)整和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，企業(yè)的經(jīng)營形勢更加嚴(yán)峻，對管理會計的實踐和創(chuàng)新迫在眉睫。

（二）管理會計的應(yīng)用

管理會計的發(fā)展從起初的成本精確核算到相關(guān)成本管理，再到成本決策分析，現(xiàn)在發(fā)展到行為管理，逐漸成為一門融合企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等多學(xué)科交叉的獨立學(xué)科。管理會計的發(fā)展是隨著企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展的，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調(diào)查報告顯示：20世紀(jì)世界各大公司把“成長”放在第一位，而21世紀(jì)，世界各大公司把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。雖然管理會計理論在創(chuàng)新發(fā)展，但是新的管理理論大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，使新理論的應(yīng)用性大打折扣。

二、阿米巴模式的概念及應(yīng)用

（一）阿米巴的概念

阿米巴的經(jīng)營理念是由有著日本“經(jīng)營之圣”之稱的稻盛和夫首創(chuàng)，指的是將企業(yè)劃分成一個個能夠獨立核算的創(chuàng)造價值的作業(yè)部門，在銷售額最大化和經(jīng)費最小化的原則下，各部門之間通過內(nèi)化市場購銷，實施單位時間核算，透明經(jīng)營，激發(fā)各阿米巴伙伴成員的經(jīng)營熱情，不遺余力地完成目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)和個人的共同發(fā)展。

（二）阿米巴的應(yīng)用

1.組織構(gòu)建。不同的企業(yè)有不同的業(yè)務(wù)流程，每道程序都起著不同的作用（職能），這就決定了公司的組織構(gòu)架形式。作為市場環(huán)境的一員，企業(yè)要有足夠的生存空間，這就要求各個職能部門必須對市場變化有著協(xié)調(diào)快速的反應(yīng)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，職能的增多，組織結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的變化，但是，龐大的結(jié)構(gòu)組織往往導(dǎo)致人浮于事、經(jīng)營效率低下，違背了組織結(jié)構(gòu)的變化必須利于經(jīng)營者對各職能部門管控的組織創(chuàng)設(shè)初衷。

阿米巴組織具備構(gòu)成公司整體的某一項職能，并且滿足以下三個條件：獨立的核算單位，獨立的作業(yè)單元和符合公司的目標(biāo)與方針。阿米巴組織通過實行與市場直接掛鉤的部門核算制，能靈活應(yīng)對市場變化。阿米巴經(jīng)營就是以產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，通過公司內(nèi)部交易直接把市場價格引入到各個阿米巴，根據(jù)公司內(nèi)部交易價格開展生產(chǎn)活動。通過及時精準(zhǔn)的阿米巴核算，將數(shù)據(jù)匯總至公司層次，領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時掌控最新的公司經(jīng)營狀況，為下一步的經(jīng)營決策提供重大信息依據(jù)。作為高度自由化的組織，阿米巴各成員之間要具備高度的經(jīng)營意識和道德規(guī)范，有著強烈的價值信念和對完美的極致追求。因此，阿米巴組織是共同目標(biāo)下的團(tuán)體合伙組織。

2.經(jīng)營哲學(xué)——“做人何謂正確”。阿米巴的經(jīng)營哲學(xué)體現(xiàn)了稻盛和夫的人本思想。作為一個經(jīng)營者，企業(yè)發(fā)展需要所有成員的一致努力。共同的理想和目標(biāo)，全體員工的經(jīng)營參與是企業(yè)奔向成功的助推器。由于每一位員工都是主角，共享經(jīng)營信息是提升員工參與意識的法寶。由于阿米巴組織是高度內(nèi)化的組織合伙，如何使各阿米巴在優(yōu)化自身核算的同時能夠超越立場的差異，從企業(yè)整體層面考慮、判斷事物成為管理的重點。這樣，提升每位阿米巴領(lǐng)導(dǎo)的整體經(jīng)營眼光和利他觀念變得極為重要?；诖耍瑢ν昝廊烁竦淖非蟪蔀槊總€阿米巴領(lǐng)導(dǎo)的必備素質(zhì)。同時，基于“做人何謂正確”的哲學(xué)理念，阿米巴“用人何謂正確”的實踐——實力主義也是阿米巴組織的運行原則之一，就是不問年齡和閱歷，提拔能夠引領(lǐng)公司走向繁榮的有用之才。正確的哲學(xué)理念維持著阿米巴的有效運行。

3.經(jīng)營方法——單位時間核算。單位時間核算是以“銷售額最大化、經(jīng)費最小化”的經(jīng)營原則為基礎(chǔ)的，用附加價值的尺度來衡量事業(yè)活動的成果。作為一項重要指標(biāo)，單位時間就是用總附加值除以總勞動時間，以衡量工作生產(chǎn)效率。由于企業(yè)的任何政策決定都是由現(xiàn)場來執(zhí)行，因此現(xiàn)場也必然是核算管理的主角。阿米巴公司就是通過統(tǒng)一詳細(xì)的核算表來客觀分析各部門的經(jīng)營狀況，以此開展經(jīng)營。銷售與制造部門根據(jù)市場價格商定公司內(nèi)部購銷價格，作為制造的報價，同時細(xì)化經(jīng)費支出，計算部門收益。單位時間核算遵循七大會計準(zhǔn)則，即“一一對應(yīng)原則”“雙重確認(rèn)原則”“完美主義原則”“肌肉型經(jīng)營原則”“提高核算原則”“現(xiàn)金本位原則”“透明經(jīng)營原則”。一一對應(yīng)原則指的是公司內(nèi)部物流和票據(jù)流、收益和費用、業(yè)績和余額一一對應(yīng) ；雙重確認(rèn)是指在所有業(yè)務(wù)開展過程中，都有至少兩名人員和部門進(jìn)行雙重確認(rèn)；肌肉型經(jīng)營原則是指不存在任何不能產(chǎn)出利潤的庫存和設(shè)備等多余資產(chǎn)；透明經(jīng)營原則是指讓公司所有員工都能了解公司的經(jīng)營情況，致力于透明經(jīng)營。在這些準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，各阿米巴通過細(xì)化經(jīng)費支出和及時編制單位時間核算表精確地反映出經(jīng)營的實際情況、準(zhǔn)確把握經(jīng)營現(xiàn)狀，進(jìn)行細(xì)化管理。

（三）基于阿米巴的管理會計模式

1.理念指導(dǎo)下的戰(zhàn)略選擇。

（1）以人為本——多元化。人才是事業(yè)的基礎(chǔ)，有了合適的人才能涉足新事業(yè)。企業(yè)采取多元化的發(fā)展戰(zhàn)略，雄厚的資金和現(xiàn)有的品牌影響力固然重要，但是如果缺乏熟悉新行業(yè)的研發(fā)、銷售人才，無疑會加大公司經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如果企業(yè)深陷一個錯誤的投資項目卻無法做到全身而退，那么很可能導(dǎo)致企業(yè)全軍覆沒。多元化經(jīng)營多重目標(biāo)和企業(yè)各事業(yè)部之間的利益糾葛，如果不能得到有效調(diào)和，只會消耗公司的實力，威脅公司的發(fā)展。因此，企業(yè)在涉足新事業(yè)之前，必須考慮合適的人員安排。

（2）創(chuàng)造需求——差異化。一個人本經(jīng)營的企業(yè)，在追求員工物質(zhì)和精神幸福的同時，也在努力為社會的進(jìn)步和發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。企業(yè)在保證就業(yè)的前提下，也在努力創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。由于內(nèi)化市場購銷，企業(yè)能隨時把脈市場需求，在永不止步的創(chuàng)新推動下，企業(yè)能及時了解市場動向，發(fā)掘和引領(lǐng)客戶的需求變化，研發(fā)新產(chǎn)品，提高競爭力。堅持“無論在什么領(lǐng)域，只要是為了吸引顧客而不遺余力開發(fā)新產(chǎn)品，那么就一定能夠創(chuàng)造出無限的附加價值”的創(chuàng)新理念，企業(yè)會不斷創(chuàng)造出市場上的優(yōu)勢產(chǎn)品，提升企業(yè)競爭力。

（3）永不滿足——低成本。任何企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢都不可能一成不變。即使沒有出類拔萃的技術(shù)，也必須把普通的事業(yè)培育成超群的事業(yè)。通過引進(jìn)阿米巴經(jīng)營，實行阿米巴經(jīng)營準(zhǔn)則，經(jīng)營信息共享，極大提高員工的經(jīng)營參與意識，由阿米巴核算提高每個阿米巴成員的核算理念，杜絕一絲一毫的浪費，時刻謀求對工作的持續(xù)改進(jìn)和改良，不斷提升工作的附加價值，永無止境地改善核算狀況。能夠產(chǎn)生環(huán)境適應(yīng)性的成本是每個企業(yè)的不懈追求和夢想，而阿米巴就是產(chǎn)生環(huán)境適應(yīng)性成本的有效機制。

2.年度計劃——Master plan。Master plan指的是年度計劃，這是阿米巴進(jìn)行月度計劃的基礎(chǔ)。一個公司經(jīng)營，必須設(shè)定具體的經(jīng)營目標(biāo)和實現(xiàn)公司價值，以凝聚公司力量。在日益變化的經(jīng)營環(huán)境下，太長期間的目標(biāo)并無任何意義。具有前瞻性的公司，一般制定3年的滾動計劃和更為精確的1年期計劃，即Master plan，并以此來進(jìn)行公司的運作。各事業(yè)部總裁將年度目標(biāo)和方針準(zhǔn)確地傳達(dá)給各個阿米巴領(lǐng)導(dǎo)，接著，各阿米巴領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)事業(yè)部的方針和目標(biāo)制定本部門的Master plan。Master plan必須從自身阿米巴經(jīng)營的角度出發(fā)，基于下一年每月的市場預(yù)測和產(chǎn)品計劃，以及相關(guān)的人員、設(shè)備等的規(guī)劃，通過反復(fù)模擬來加以制定?；谠露群怂愕母靼⒚装椭贫ǖ哪繕?biāo)，不是簡單地計算當(dāng)月的預(yù)計銷售額或者產(chǎn)值，而是領(lǐng)導(dǎo)確定自己希望完成的目標(biāo)，并且是對完成該目標(biāo)的承諾。當(dāng)匯總至事業(yè)部的各阿米巴的Master plan不能達(dá)到公司整體的Master plan時，事業(yè)部總裁在確認(rèn)各阿米巴情況的同時，對無法完成Master plan的阿米巴予以指導(dǎo)，以挖掘出所有能完成Master plan的可能性。由此，作為肩負(fù)事業(yè)部重任的領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)部總裁要把完成目標(biāo)的絕對意志和勇于挑戰(zhàn)的精神傳遞滲透給每一位部下。各阿米巴在統(tǒng)一了目標(biāo)之后，如何完成本阿米巴的目標(biāo)成為關(guān)鍵。阿米巴的目標(biāo)，應(yīng)該成為本阿米巴內(nèi)所有成員的目標(biāo)。讓每一位成員清楚地了解目標(biāo)，時刻掌握目標(biāo)每天的進(jìn)展情況，以制定每個成員的具體行動計劃。

3.銷售和制造聯(lián)動。傳統(tǒng)管理認(rèn)為，企業(yè)的制造部門屬于成本中心，銷售部門是盈利中心。制造部門通過實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，將成本控制在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，由于缺乏利潤創(chuàng)造意識，只是一味地削減成本。制造部門作為一個制造成本的部門，成本目標(biāo)往往脫離市場變化。而通過內(nèi)化市場購銷，即使在公司內(nèi)部，也不是由各阿米巴來設(shè)定自己的應(yīng)得利益，而是根據(jù)市場價格來進(jìn)行定價，而且是從市場的角度來評價所有阿米巴的價格、質(zhì)量以及交貨期。通過這樣把市場原理滲透到制造工序，使得阿米巴不得不致力于提高自身的競爭力，而且阿米巴在追求核算的同時，還必須在質(zhì)量保證方面對后道工序負(fù)責(zé)。銷售部門通過將最新市場動向研究與制造部門分享，在改善工藝流程、制造設(shè)計等方面提出合理化建議，推動制造改良。同時將其他企業(yè)的相關(guān)市場表現(xiàn)告知制造部門，以作為改良制造的參考。制造部門通過細(xì)分成本，將成本降低空間告知銷售部門，并且將本公司的制造優(yōu)勢與競爭企業(yè)對比，使銷售部門在接受客戶訂單時有更大的回旋空間，努力尋找訂單數(shù)和價格的最優(yōu)組合，提升部門核算，促進(jìn)公司業(yè)績。銷售和制造部門的聯(lián)動，無疑會推動制造、研發(fā)、資材、運輸部門的信息共享和核算優(yōu)化，共同促進(jìn)企業(yè)的整體進(jìn)步與發(fā)展。

4.長期激勵。稻盛和夫認(rèn)為過分地強調(diào)對核算狀況的貢獻(xiàn)，像其他公司一樣用與業(yè)績掛鉤的物質(zhì)獎勵來調(diào)動員工的積極性是非常危險的。理想的企業(yè)應(yīng)該是相關(guān)部門在和諧相處的同時，能夠自覺地提升各自的實力。一般企業(yè)，即便實施了阿米巴的單位時間核算，如果按照各阿米巴的業(yè)績來進(jìn)行分配、增減報酬，勢必會使業(yè)績出色的部門士氣高昂，而業(yè)績不良的部門則士氣低落，從而會造成部門之間的嫉妒和怨恨，以至于人心渙散，經(jīng)營衰退。但是這也并不代表公司會實行無條件的均分主義，那樣會抹殺阿米巴核算的意義。企業(yè)會對出色完成目標(biāo)的阿米巴進(jìn)行表彰，對其中的優(yōu)秀經(jīng)營者給予精神層次的獎勵和長期以來的職位升遷期許，使優(yōu)秀的經(jīng)營者在團(tuán)結(jié)其他阿米巴的同時更努力地完成目標(biāo)，推動企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)論

基于阿米巴的管理會計模式，是對阿米巴經(jīng)營模式的延伸應(yīng)用，對企業(yè)迅速應(yīng)對市場變化、獲取長期的成本優(yōu)勢具有重要的指導(dǎo)意義。通過強化共同的目標(biāo)追求，實踐完美人格的人生哲學(xué)，共享經(jīng)營信息的透明原則，阿米巴創(chuàng)造了一個充滿活力的經(jīng)營組織。通過內(nèi)化市場購銷，增強各獨立業(yè)務(wù)部門核算意識，提高單位時間核算，阿米巴不斷提升經(jīng)營效率，創(chuàng)造更多的單位附加價值。京瓷公司的經(jīng)營實踐也證明了阿米巴經(jīng)營模式是一種值得借鑒的經(jīng)得起考驗的經(jīng)營模式。對中國的大多數(shù)企業(yè)來說，阿米巴經(jīng)營不僅是一個新興模式，更是一種新的思維方式，一種本就理所當(dāng)然卻被默認(rèn)的常識給遮蔽的思維方式。中國企業(yè)要實踐阿米巴，必然要進(jìn)行從文化到制度、從理念到經(jīng)營、從領(lǐng)導(dǎo)到員工的一番大的改革。如何進(jìn)行企業(yè)變革以及應(yīng)對變革中的阻力，也必須要靠完美的人格和領(lǐng)導(dǎo)層絕對的信念來支撐。面對新一輪的經(jīng)濟(jì)改革，經(jīng)營環(huán)境中的變數(shù)會增多，對傳統(tǒng)行業(yè)來說，如何穩(wěn)重地走好每一步，是值得每個企業(yè)審慎思考的問題。但是世界上沒有永恒的法則，經(jīng)營中也不會有適應(yīng)所有企業(yè)的統(tǒng)一經(jīng)營模式，因此，企業(yè)要在實踐中不斷地探索新的管理模式，以適應(yīng)環(huán)境的變化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。Z

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