趙宇航

摘要：應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞。本文從應(yīng)收賬款對(duì)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響入手，對(duì)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；轉(zhuǎn)包生產(chǎn)；管理；問(wèn)題；對(duì)策

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來(lái)促進(jìn)銷售，增加銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。因此，非常有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，將其控制在一定的合理范圍內(nèi)，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，加快流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度。

轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，即從國(guó)外采購(gòu)原材料、輔料和成件，經(jīng)過(guò)加工后出口銷售至國(guó)外賺取外匯，通常用美元進(jìn)行結(jié)算。我國(guó)對(duì)此類加工貿(mào)易定義為進(jìn)料加工貿(mào)易，在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)就可享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，即在進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)免征增值稅和關(guān)稅，節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，而在出口報(bào)關(guān)后根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”政策進(jìn)行申報(bào)退稅，使加工企業(yè)得到實(shí)惠。

由于轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的大部分產(chǎn)品都銷往國(guó)外，應(yīng)收賬款的管理長(zhǎng)期以來(lái)受到困擾，回款期時(shí)長(zhǎng)時(shí)短，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也一直很低，容易造成流動(dòng)資金缺乏，而生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)投入多、固定資產(chǎn)占用大，無(wú)疑使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變得艱難。如何使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)變快、管理權(quán)限明確、采取何種激勵(lì)措施讓市場(chǎng)部門人員從被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)催款，由此引發(fā)筆者對(duì)應(yīng)收賬款管理的思考和設(shè)想。

一、應(yīng)收賬款對(duì)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響

1.擴(kuò)大銷售，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的贏利水平。在市場(chǎng)不景氣的情況下采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的有效手段之一，在2009年底轉(zhuǎn)包生產(chǎn)就曾采用過(guò)商業(yè)折扣的方法來(lái)銷售產(chǎn)品，事實(shí)證明還是非常有效的。

2.減少存貨積壓，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)、占用資金和管理開(kāi)支。企業(yè)存貨數(shù)量不論多少都會(huì)產(chǎn)生儲(chǔ)存與管理費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)，存貨積壓過(guò)多必然會(huì)占用資金，存貨周轉(zhuǎn)率隨之下降，影響企業(yè)的獲利能力。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過(guò)多時(shí)，企業(yè)一般會(huì)采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，這樣不但可以增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力，而且也能減少費(fèi)用支出和損失的發(fā)生。尤其在轉(zhuǎn)包生產(chǎn)中，盡管是按訂單生產(chǎn)，有時(shí)也會(huì)保留適量的安全庫(kù)存，但由于客戶訂單的圖紙版次經(jīng)常會(huì)更新，如果產(chǎn)成品存儲(chǔ)數(shù)量過(guò)多，就很有可能全部報(bào)廢而造成不必要的損失。

（二）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響

1.增大了壞賬出現(xiàn)概率。在轉(zhuǎn)包生產(chǎn)銷售中，大多數(shù)終端客戶都在國(guó)外，雖然它們都是知名企業(yè)，但這些企業(yè)時(shí)不時(shí)的重組、兼并導(dǎo)致其人員流動(dòng)頻繁，有時(shí)就會(huì)造成對(duì)前期賬款交接不清，而如果缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，信息溝通不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回直接成為壞賬。

2.對(duì)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)營(yíng)業(yè)周期的影響。營(yíng)業(yè)周期即從購(gòu)進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時(shí)間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了轉(zhuǎn)包生產(chǎn)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使資金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響工資的發(fā)放和物資購(gòu)買，從而破壞正常的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.夸大經(jīng)營(yíng)成果、降低資金使用效率。企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，即使商品貨款沒(méi)有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的賬上利潤(rùn)的增加，無(wú)形中就虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。由此可見(jiàn)銷售并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，最后只能靠短期借款彌補(bǔ)資金缺口，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）市場(chǎng)部門重銷售輕回款，認(rèn)為回款應(yīng)是財(cái)務(wù)部門的事情，轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的特點(diǎn)是小批量、多品種，訂單數(shù)量很多，有時(shí)回款會(huì)包含若干個(gè)訂單，會(huì)計(jì)人員縱然對(duì)賬務(wù)處理比較清楚，但對(duì)具體客戶和訂單情況并不了解，因此簡(jiǎn)單歸由會(huì)計(jì)人員來(lái)管理并不合適。

（二）應(yīng)收賬款的管理工作尚不到位，盡管財(cái)務(wù)部門每月向市場(chǎng)部門提供應(yīng)收賬款的金額（公司將回款期一般設(shè)定為三個(gè)月），但這種做法只是提示出口應(yīng)收賬款快要逾期時(shí)才被動(dòng)地催收，管理有些滯后。

（三）沒(méi)有健全市場(chǎng)部門和財(cái)務(wù)部門互相協(xié)調(diào)、互相制約的內(nèi)部控制和管理機(jī)制，建立適合轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理方法。

（四）沒(méi)有制定合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)有客戶沒(méi)有進(jìn)行資信分類（雖然終端客戶大多是世界知名企業(yè)），僅按應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行輔助管理，沒(méi)有樹(shù)立起應(yīng)有的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（五）轉(zhuǎn)包銷售都采用美元進(jìn)行結(jié)算，人民幣對(duì)美元的匯率不斷波動(dòng)，存在匯兌損失和匯率風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決對(duì)策和設(shè)想

應(yīng)收賬款管理的好壞，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著直接的關(guān)系，同時(shí)也取決于企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施是否到位。前幾年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)提供了依據(jù)。因此可按照企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，細(xì)化應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)。

（一）明確應(yīng)收賬款管理部門，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督職能

目前轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的應(yīng)收賬款管理僅是由財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)進(jìn)行，應(yīng)按照誰(shuí)銷售誰(shuí)負(fù)責(zé)回款的原則，劃定市場(chǎng)部門對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回籠負(fù)有責(zé)任；財(cái)務(wù)部門制訂應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)跟蹤管理制度，分清各自在跟蹤管理上的職責(zé)，做到職責(zé)明確、分工合理。市場(chǎng)部門建立起與客戶互信的關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)如期回款，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)到期未回款的應(yīng)收賬款提出報(bào)告，及時(shí)反饋給經(jīng)理部，市場(chǎng)部門對(duì)到期未回款項(xiàng)要查出原因并制訂相應(yīng)的措施，避免呆賬、壞賬的形成，確保應(yīng)收賬款的回收。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，促使應(yīng)收賬款管理工作規(guī)范化

財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期或不定期的對(duì)賬、清理應(yīng)收賬款來(lái)提高出口應(yīng)收賬款回收率，通過(guò)內(nèi)部信息通報(bào)在最短的時(shí)間內(nèi)將銷售變動(dòng)情況、應(yīng)收賬款變動(dòng)情況等重要信息進(jìn)行匯總、分析，以及時(shí)把握應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)，避免管理漏洞。

（三）健全應(yīng)收賬款管理內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，控制應(yīng)收賬款收回期限

雖然公司已制訂相關(guān)工資激勵(lì)制度，但效果沒(méi)有預(yù)期的好。財(cái)務(wù)部門仍需完善考核制度調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心，以此來(lái)加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度，督促盡早收回應(yīng)收賬款，減少資金被占用，保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的分析，建立起應(yīng)收賬款監(jiān)控體系和預(yù)警機(jī)制

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，對(duì)還未收回的款項(xiàng)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)程度的分析，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。根據(jù)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建議采用存貨管理中ABC分類法和賬齡分析相結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類分析，將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類進(jìn)行重點(diǎn)管理，較小的客戶劃分為C類靈活掌握，其余的B類為一般管理，同時(shí)在此基礎(chǔ)上還需結(jié)合賬齡角度進(jìn)行細(xì)分，將三類客戶中部分賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款予以重點(diǎn)關(guān)注，但也不能放松B、C類應(yīng)收賬款的管理，并對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，在最大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（五）防范匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年受到人民幣匯率上升的影響，匯兌損失已不是小數(shù)目，直接影響到公司的經(jīng)營(yíng)成果，能否采用其他的堅(jiān)挺貨幣進(jìn)行結(jié)算，還需進(jìn)行探討。

四、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)管理又是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，要想提高轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，首先就要從源頭抓起，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，開(kāi)辟新市場(chǎng)，變被動(dòng)為主動(dòng)，這樣才可以有目的選擇訂單，也就是選擇資信良好的客戶，避免應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。其次是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理監(jiān)督與控制的作用，把應(yīng)收賬款管理工作作為企業(yè)長(zhǎng)期管理工作的一部分，使其真正落到實(shí)處。最后，建立起適合轉(zhuǎn)包生產(chǎn)自身的應(yīng)收賬款管理模式，提高營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的健康持續(xù)發(fā)展。

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