淺談會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法及使用研究

孫明瑤

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧錦州　121000）

淺談會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法及使用研究

孫明瑤

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧錦州121000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法對(duì)企業(yè)的重大決策和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的計(jì)量方法中存在的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在計(jì)量方法應(yīng)用不足，缺乏理論性研究；內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺失；現(xiàn)有的法律制度建設(shè)的缺失；會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)良莠不齊等方面。一方面，政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法研究，完善相應(yīng)的法律制度；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)，以此來(lái)解決會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法存在問(wèn)題。

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則；計(jì)量方法；問(wèn)題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的綜合概述

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則定義

穩(wěn)健性原則作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中起到重要作用被廣泛應(yīng)用，從現(xiàn)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的重要性。穩(wěn)健性原則意旨提醒企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要秉持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)已經(jīng)發(fā)生或不可避免的損失要及時(shí)的進(jìn)行記錄和確認(rèn)，而對(duì)于待入賬收入要予以保留。遵守穩(wěn)健性原則，有利于企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)條件下及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，居安思危在商海中乘風(fēng)破浪。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則作用

穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中起到重要的作用，故穩(wěn)健性原則也被稱(chēng)做謹(jǐn)慎的原則。由于會(huì)計(jì)人員從事的業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中存在諸多不定因素，因此穩(wěn)健性原則能極大的為業(yè)務(wù)流程提供一定的保障性服務(wù)。員工遵從穩(wěn)健性原則對(duì)近期運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的損失進(jìn)行記載，對(duì)不確定收入則予以保留，這也與當(dāng)下發(fā)展的大格局相輔相成。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊張，市場(chǎng)走勢(shì)變化莫測(cè)，穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)計(jì)量模式極大程度的與大的發(fā)展環(huán)境切合。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，穩(wěn)健性原則能最大化的規(guī)避股票市場(chǎng)的價(jià)格的不定，應(yīng)收賬款失敗等存在的風(fēng)險(xiǎn)，為管理層提供一定的輔助依據(jù)。另外當(dāng)下部分企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)分離，這也意味著企業(yè)所有者和管理者委托關(guān)系的行成，會(huì)計(jì)作為兩者直間的橋梁，真實(shí)公允的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況。穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)歸納統(tǒng)計(jì)中不了或缺的方式之一起到重要作用，平衡了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益目的，無(wú)形中也提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法

（一）凈資產(chǎn)度量方法

凈資產(chǎn)度量方法本著低估企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，高估企業(yè)負(fù)債為宗旨，在會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)的業(yè)務(wù)中存在的未入賬收入暫且保留不做資產(chǎn)估算中，而對(duì)造成的損失進(jìn)行及時(shí)的確認(rèn)和統(tǒng)計(jì)。凈資產(chǎn)度量方法從根本而言是對(duì)資產(chǎn)賬面進(jìn)行底線低估，能極大程度的發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使企業(yè)保持居安思危的憂患意識(shí)。凈資產(chǎn)度量有兩種主要方法，一種是Feltham和Ohlson先生提出的估價(jià)模型法，另一種則是市凈率法。市凈率模型的優(yōu)點(diǎn)在于適用廣泛，市凈率尤其適用于公司股本的市場(chǎng)價(jià)值完全取決于有形賬面值的行業(yè)。其次由于每股資產(chǎn)積累成正值，因此市凈率模型適用于暫時(shí)陷入經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)，或?yàn)l臨破產(chǎn)的企業(yè)。同時(shí)市凈率能成為以現(xiàn)金為主要資產(chǎn)支柱的企業(yè)，合理化的比較估值指標(biāo)。第二，由于每股凈資產(chǎn)數(shù)值的穩(wěn)定性要優(yōu)于每股收益，市凈率模型作為每股凈資產(chǎn)數(shù)值的參數(shù)更具代表性。

（二）偏度度量方法

偏度度量方法其實(shí)是對(duì)穩(wěn)健性原則付諸于實(shí)踐的具體操作之一。由于穩(wěn)健性原則是縮小凈資產(chǎn)，放大運(yùn)營(yíng)損失，因此偏度度量方法就是及時(shí)統(tǒng)計(jì)運(yùn)營(yíng)損失，保留待入賬資產(chǎn)。這種統(tǒng)計(jì)方式由于估值偏差，因此負(fù)值出現(xiàn)的概率也大大增加，難免在會(huì)計(jì)盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目?jī)煞矫娴臄?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)上就會(huì)出現(xiàn)負(fù)偏的現(xiàn)象。

（三）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目計(jì)量模式

應(yīng)計(jì)項(xiàng)目計(jì)量模式的計(jì)量方式，財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果中的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目累積結(jié)果很可能為負(fù)值，但其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩方面。一方面是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)量模式不以市場(chǎng)作為主要的參考指標(biāo)，另一方面應(yīng)計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的累積值，在滿足穩(wěn)健性原則的條件下，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的累積值的速度和程度能相對(duì)準(zhǔn)確的反應(yīng)公司所需的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性數(shù)值。隨著理論研究的深入到實(shí)例的研究分析證明，非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目比總應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要明顯弱于非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目?？倯?yīng)計(jì)項(xiàng)目由折舊和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目三者共同組成，然而由于影響非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目變動(dòng)費(fèi)用諸多比如重組費(fèi)用、損失、資產(chǎn)銷(xiāo)售或處置、費(fèi)用資本化等都為中間人提供了可操作空間。盡管會(huì)計(jì)制度對(duì)這些項(xiàng)目有所規(guī)定，但是由于會(huì)計(jì)不確定性的存在以及會(huì)計(jì)主觀判斷不可避免的特點(diǎn)，還是給經(jīng)理的會(huì)計(jì)選擇和利潤(rùn)操縱留下了空間，不能從根本上突破現(xiàn)有的局限性。

（四）反向回歸模型

由Basu提出的反向回歸模型是以股票的正或負(fù)報(bào)酬作為參考變量，以分段的線性形式，將盈虧關(guān)系與正負(fù)報(bào)酬之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)捆綁。關(guān)聯(lián)性，及時(shí)性，不對(duì)稱(chēng)性成為反向回歸模型的優(yōu)勢(shì)。

對(duì)該模型的具體釋義如下，首先Xt代表公司在該考察年度的每股盈余，而Pt-1則代表公司在考察年度的之前的年末收盤(pán)價(jià)，兩者之間形成一定的運(yùn)算方式，從而降低異方差對(duì)大體結(jié)果的影響。Rt則是對(duì)公司股票在考察年度回報(bào)率的具體反饋，Rt正負(fù)與其取值0或1有直接的關(guān)系即Rt為正時(shí)，其取值為0。εt是模型中的殘差項(xiàng)，α0代表截距項(xiàng)，α1是虛擬變量的系數(shù)；α2是每股盈余的反饋，α3則與α2形成相對(duì)的關(guān)系是對(duì)虧損問(wèn)題的反映。綜上可看反向回歸模型是最小二乘法為主導(dǎo)思想，將先導(dǎo)變量和滯后變量分別對(duì)應(yīng)自變量和因變量，更好的校正了回歸的標(biāo)準(zhǔn)誤差和統(tǒng)計(jì)量。反向回歸模型的衡量方法更為直觀，在度量分析盈余問(wèn)題上要比價(jià)值相關(guān)性模型更能體現(xiàn)其時(shí)效性特點(diǎn)。

（五）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或現(xiàn)金流回歸計(jì)量模型

反向回歸模型的產(chǎn)生背景是在相對(duì)發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)條件下，這首先就提高了對(duì)市場(chǎng)有效性的門(mén)檻，另外股票正負(fù)報(bào)酬也能較為準(zhǔn)確的反應(yīng)公司在該考察年度的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或現(xiàn)金流回歸計(jì)量模型是在滿足穩(wěn)健性原則的操作下，以非市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為度量盈余的方法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失。應(yīng)用項(xiàng)目和現(xiàn)金流計(jì)量模型可以說(shuō)Basu（1997）的反向回歸模型的延伸和突破，有效的打破了反向回歸模型的局限性，并保留了反向回歸模型對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)記錄及時(shí)性的特點(diǎn)，引入了非市場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，提高了可操作性和實(shí)用價(jià)值。Ball和Shivakumar的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或現(xiàn)金流回歸計(jì)量模型為：

其中：ACCt代表第t期的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目數(shù)額與期初總產(chǎn)數(shù)額之間的比例，CFOt則代表第t期企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量占期初總資產(chǎn)數(shù)額的比例。DCFOt則是模型中的虛擬變量，而CFOt的正負(fù)依舊影響其取值，當(dāng)CFOt大于0時(shí)，其取值為0。

Ball和Shivakumar的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或現(xiàn)金流回歸計(jì)量模型之所以被廣泛應(yīng)用這與它具有反應(yīng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈虧狀況的不對(duì)稱(chēng)性和不依賴(lài)股票的市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格變動(dòng)有直接的關(guān)系。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的計(jì)量方法中存在的問(wèn)題

（一）計(jì)量方法應(yīng)用不足，缺乏理論性研究

由于目前會(huì)計(jì)核算沒(méi)有形成統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)量方式，其次市場(chǎng)變化的不同，也導(dǎo)致企業(yè)所原則的計(jì)量方式存在差異，這就為可能出現(xiàn)的度量偏差提供了可能。雖然遵從穩(wěn)健性原則，高估虧損低估收入能提高企業(yè)居安思危的意識(shí)，卻不能從根成為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要方式。因此學(xué)習(xí)西方國(guó)家較為先進(jìn)的計(jì)量方式，在核算過(guò)程中將可能存在的人為誤差將到最低，成為主要任務(wù)。然而由于目前國(guó)內(nèi)對(duì)于現(xiàn)有較為成熟的計(jì)量方式依舊留于表面，套模型，對(duì)數(shù)據(jù)的來(lái)源和應(yīng)用都沒(méi)有進(jìn)入深入的追究，加之對(duì)于模型認(rèn)知度不夠，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)量模型沒(méi)有在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮重要的作用，如何通過(guò)理論研究，加深對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)用的認(rèn)識(shí)成為重中之重。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺失

當(dāng)下虛增資產(chǎn)、虛列收入等不良現(xiàn)象在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中屢禁不止，時(shí)有發(fā)生，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展埋下資金隱患。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行力度不嚴(yán)，為這些不良因素的發(fā)展提供了溫床。加之部分企業(yè)內(nèi)部還未形成科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則形同虛設(shè)，給居心叵測(cè)的不法分子提供了可乘之機(jī)。賬目問(wèn)題的人為操縱空間放大，為企業(yè)資金資產(chǎn)埋下了極大的安全隱患。因此如何通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管體系，從根本上根除會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的賬目虛假，虛增資產(chǎn)等問(wèn)題成主要問(wèn)題之一。

（三）現(xiàn)有的法律制度建設(shè)的缺失

法律制度建設(shè)對(duì)企業(yè)而言是從外部進(jìn)行監(jiān)督管理，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行互補(bǔ)。法律制度趨于完善的最大意義是為融資環(huán)境提供了法律保障，具有法律效律。在一定程度上將行業(yè)交易推出臺(tái)面，保障了交易的公開(kāi)化，在滿足穩(wěn)健性原則的基礎(chǔ)下實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)客觀。然而由于我國(guó)目前會(huì)計(jì)行業(yè)較西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在一定的差距，這也為大部分企業(yè)的發(fā)展埋下了一定的安全隱患。因此，完善現(xiàn)有的法律制度建設(shè)，督促企業(yè)時(shí)刻秉持穩(wěn)健性原則的意識(shí)，及早的在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)進(jìn)行化解和防范成為突破口。

（四）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)良莠不齊

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方式的研究是建立在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得到保障的基礎(chǔ)之上的，然而由于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)良莠不齊極大的限制了會(huì)計(jì)行業(yè)在計(jì)量方式上的應(yīng)用和突破。首先我國(guó)國(guó)內(nèi)在優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)上有待提高，目前大多數(shù)企業(yè)更側(cè)重于要求學(xué)歷，而對(duì)個(gè)人綜合實(shí)力往往放寬要求，這就導(dǎo)致了一些能力突出的會(huì)計(jì)人員受到學(xué)歷的影響被拒之門(mén)外。其次對(duì)于相關(guān)方面的工作人員對(duì)個(gè)人的道德素質(zhì)要求也有著一定的門(mén)檻，會(huì)計(jì)人員的責(zé)任較大，為從根本上杜絕以權(quán)謀私等不法現(xiàn)象的發(fā)生，與員工的職業(yè)素質(zhì)有著直接關(guān)系。雖然員工工作能力突出，判斷力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員固然能對(duì)企業(yè)的未來(lái)的發(fā)展起到助力的作用，如果會(huì)計(jì)人員的自身道德素質(zhì)沒(méi)有得到篩選，將會(huì)為公司的發(fā)展埋下一顆定時(shí)炸彈。因此在人力資源優(yōu)化培養(yǎng)和篩選上還有很長(zhǎng)的路要走。

四、針對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法存在問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法研究

雖然我國(guó)一直專(zhuān)注于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法的研究與學(xué)習(xí)，但大部分是對(duì)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的學(xué)習(xí)和借鑒。國(guó)內(nèi)各大高校沒(méi)有帶領(lǐng)學(xué)生從根本上探索不同會(huì)計(jì)計(jì)量方法的劣勢(shì)和優(yōu)勢(shì)，學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量模式的認(rèn)知停留在套模型，背理論的懈怠狀態(tài)。因此首先我國(guó)要重視對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)計(jì)量方式的理論研究，理論研究是一切上層發(fā)展條件的基礎(chǔ)，從根本上熟悉不同計(jì)量方式的優(yōu)劣才能更加?jì)故斓鸟{馭和操作。加深對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的研究，才能以此為基礎(chǔ)不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和探索。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)量方法探索進(jìn)入瓶頸期，加強(qiáng)理論研究成為打破現(xiàn)有局限性的突破口，為會(huì)計(jì)計(jì)量的研究和發(fā)現(xiàn)提供新方向。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

目前我國(guó)部分企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題上成為企業(yè)管理的短板，改革開(kāi)放以后，中小型企業(yè)如同雨后春筍在推動(dòng)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增強(qiáng)上發(fā)揮著重要的作用。然而部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理上還處于發(fā)展的萌芽期，現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制紕漏重重不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不夠完善也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真，內(nèi)幕交易重重等不法問(wèn)題滋生的原因之一。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則實(shí)施的基礎(chǔ)和條件，因此首先就企業(yè)自身而言應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)和完善，做到上行下效。堅(jiān)決杜絕徇私舞弊，做假賬等問(wèn)題的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部要形成一定的獎(jiǎng)懲措施。第二監(jiān)督機(jī)構(gòu)間要作到權(quán)力分離，形成一種相互制約的關(guān)系，過(guò)度的權(quán)力集中無(wú)疑為滋生腐敗創(chuàng)造了溫室環(huán)境。第三企業(yè)可以學(xué)習(xí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制較為成熟的理論研究和工作經(jīng)驗(yàn)。縮短機(jī)制研究和健全之路的探索期。當(dāng)然借鑒不能等同于照搬照抄，企業(yè)自身要結(jié)合自身的發(fā)展模式進(jìn)行改進(jìn)，達(dá)到輔助經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)內(nèi)部的目的。

（三）完善相應(yīng)的法律制度

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中為提升穩(wěn)健性原則的可操作空間，政府和監(jiān)管部門(mén)發(fā)揮著功不可沒(méi)的作用。從政府角度而言，通過(guò)政策調(diào)節(jié)作為協(xié)調(diào)債務(wù)人和債權(quán)人之間的關(guān)系，為融資提供了相應(yīng)的政策支持，降低了企業(yè)所面臨的融資風(fēng)險(xiǎn)。另一方面從監(jiān)管部門(mén)而言，不僅提高了基準(zhǔn)程序和司法合作，并督促市場(chǎng)交易趨于公開(kāi)化和透明化，從根本上杜絕了虛假報(bào)告和其他補(bǔ)償?shù)姆欠?quán)益規(guī)則。完善相應(yīng)的法律制度建設(shè)可謂意義重大，對(duì)行業(yè)中存在的違法違規(guī)行為嚴(yán)肅整治，對(duì)債務(wù)融資過(guò)程中債務(wù)人侵蝕債權(quán)人債務(wù)資本的不法行為及時(shí)處理，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)和融資提供良好的發(fā)展環(huán)境。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的培養(yǎng)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)重視自身品牌建設(shè)，提高市場(chǎng)占有率，對(duì)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)也有著較高的要求，在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方面成為被忽視的角落。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員對(duì)伍是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法的基礎(chǔ)和保障。完善的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方式需要具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來(lái)操作駕馭。因此企業(yè)方面第一要做的就是通過(guò)人力資源部篩選優(yōu)秀的具備較高工作能力的會(huì)計(jì)人員，同時(shí)也要注重會(huì)計(jì)人員的個(gè)人道德素質(zhì)修養(yǎng)。這樣才能從根本上杜絕假賬，徇私舞弊等問(wèn)題的出現(xiàn)。其次企業(yè)方面也要注重對(duì)員工的培訓(xùn)，對(duì)員工的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行雙重培訓(xùn)做到兩手抓，從根本上提高員工自身工作意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健性原則打好基礎(chǔ)。

［1］邱玉蓮，韓蓓蓓.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法適用性探微——基于應(yīng)計(jì)—現(xiàn)金流和負(fù)的累計(jì)應(yīng)計(jì)制模型［J］.財(cái)會(huì)月刊，2016（21）:80-83

［2］汪猛，徐經(jīng)長(zhǎng).公允價(jià)值計(jì)量、會(huì)計(jì)-稅法差異與條件穩(wěn)健性［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2014（9）:120-129

［3］羅琦.淺談穩(wěn)健性原則與公允價(jià)值計(jì)量的協(xié)調(diào)與完善［J］.才智，2014（24）:5

［4］毛新述，梅曦，朱琳.銀行業(yè)審慎監(jiān)管、公允價(jià)值計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告穩(wěn)健性［J］.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2015（7）:70-80

［5］周曉蘇，陳沉，王磊.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性:國(guó)外研究述評(píng)及啟示［J］.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)），2016（3）:3-14

［責(zé)任編輯：潘洪志］

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