季紅霞

【摘 要】 黨的十八大以來，黨和政府對(duì)審計(jì)特別重視，沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)?！陡咝９芾韺徲?jì)研究》的理論貢獻(xiàn)包括：構(gòu)建了高校管理審計(jì)的基本框架，探索了高校管理審計(jì)的概念框架，論述了高校管理審計(jì)的基本內(nèi)容，提出“十三五”期間高校管理審計(jì)的建議，探索了高校內(nèi)部審計(jì)章程等。高校管理審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，喬春華教授的新作填補(bǔ)了高校管理審計(jì)研究領(lǐng)域的空白。

【關(guān)鍵詞】 喬春華； 高校審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.66 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0136-02

喬春華教授的又一部新作《高校管理審計(jì)研究》已于2016年8月由東南大學(xué)出版社出版，它是高校管理審計(jì)研究領(lǐng)域的第一部專著。目前，研究高校管理審計(jì)的成果很少，它的問世必將推動(dòng)高校管理審計(jì)的深入研究，對(duì)高校管理審計(jì)的實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)意義。因此，《高校管理審計(jì)研究》具有明顯的理論貢獻(xiàn)和應(yīng)用價(jià)值。

一、一個(gè)重視審計(jì)的時(shí)代需要新的審計(jì)理論

諾曼·馬克斯（Norman Marks）指出，從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此巨大的挑戰(zhàn)，也從來沒有一個(gè)時(shí)代像現(xiàn)在這樣給內(nèi)部審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)[1]。

十八大以來，黨和政府對(duì)審計(jì)特別重視。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》第三十五條指出：“加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督。”第三十七條規(guī)定：“健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算、核準(zhǔn)和審計(jì)制度?！秉h的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》提出：“完善審計(jì)制度，保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋?！?014年10月9日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》第二十條規(guī)定：“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用?！?015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》等相關(guān)配套文件?！蛾P(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》第六條規(guī)定：“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。”“十三五”期間，迎來了審計(jì)大展宏圖的大好時(shí)機(jī)?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提到“審計(jì)”4次，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》提到“審計(jì)”12次。

教育部在一年多時(shí)間內(nèi)6次強(qiáng)調(diào)高校審計(jì)的重要性，如2014年6月3日，《中共教育部黨組關(guān)于落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任的實(shí)施意見》第三條第二款規(guī)定：“充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等部門作用，形成監(jiān)督合力?！?014年12月16日，《中共教育部黨組關(guān)于落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督責(zé)任的實(shí)施意見》規(guī)定：“健全合作機(jī)制，推進(jìn)教育部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門與檢察機(jī)關(guān)、審計(jì)部門等方面的合作，增強(qiáng)查信辦案工作合力?！?015年2月9日，教育部出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》。2015年4月16日，《中共教育部黨組2015年黨風(fēng)廉政建設(shè)工作要點(diǎn)》第五條規(guī)定：“加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部專項(xiàng)審計(jì)和任期審計(jì)工作，推動(dòng)落實(shí)教育部《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》?！?015年5月22日，教育部出臺(tái)《關(guān)于直屬高校落實(shí)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的若干意見》；2015年7月16日，教育部發(fā)布《直屬高校內(nèi)部控制制度（試行）（征求意見稿）》；2016年3月24日，教育部印發(fā)《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。

因此，從來沒有一個(gè)時(shí)代像十八大以來黨和政府對(duì)高校審計(jì)帶來如此巨大的挑戰(zhàn)，也從來沒有一個(gè)時(shí)代像十八大以來黨和政府對(duì)高校審計(jì)帶來如此豐富的機(jī)會(huì)。

二、《高校管理審計(jì)研究》的理論貢獻(xiàn)

喬春華教授順應(yīng)管理審計(jì)發(fā)展的潮流，在新作《高校管理審計(jì)研究》中有諸多創(chuàng)新之處。

（一）構(gòu)建了高校管理審計(jì)的基本框架

筆者檢索高校審計(jì)文獻(xiàn)和搜索著名高校的審計(jì)網(wǎng)站后發(fā)現(xiàn)，目前對(duì)高校審計(jì)類型的劃分還存在很多問題。學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為，高校內(nèi)部審計(jì)籠統(tǒng)地包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等，這種劃分將高校財(cái)務(wù)審計(jì)與高校管理審計(jì)混在一起。喬春華教授第一次指出，高校財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等；高校管理審計(jì)包括高校治理審計(jì)、高校內(nèi)部控制審計(jì)、高?？?jī)效審計(jì)、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、高校專項(xiàng)審計(jì)等。這就明確地區(qū)分了高校財(cái)務(wù)審計(jì)與高校管理審計(jì)的邊界，構(gòu)建了高校管理審計(jì)的基本框架。

（二）探索了高校管理審計(jì)的概念框架

概念框架是理論體系。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授指出，多數(shù)國(guó)家把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，CF）視為一種理論體系，作為會(huì)計(jì)理論，它的基本作用是解釋現(xiàn)有的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，并預(yù)測(cè)未來的準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)，主要是為現(xiàn)有的準(zhǔn)則尋找具有科學(xué)性和權(quán)威性的“借口”和“依據(jù)”[2]。喬春華教授在《高校管理審計(jì)研究》中闡述了高校管理審計(jì)的定義、對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)、職能、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法8個(gè)高校管理審計(jì)的重要概念，探索了高校管理審計(jì)的概念框架。

（三）論述了高校管理審計(jì)的基本內(nèi)容

在《高校管理審計(jì)研究》一書中，喬春華教授詳細(xì)闡述了高校管理審計(jì)的內(nèi)容，包括高校治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，論述了它們的理論、方法和特點(diǎn)，特別是提出了“高校治理結(jié)構(gòu)比上市公司復(fù)雜”和“高校內(nèi)部控制側(cè)重在行政事務(wù)控制”等具有創(chuàng)新性的觀點(diǎn)。

（四）將高校內(nèi)部審計(jì)定位在高校治理的層面上

劉家義審計(jì)長(zhǎng)將審計(jì)定位為國(guó)家治理的基石和重要保障。2014年11月19日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年度第一期地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班上的講話中指出：“審計(jì)不是為了查賬的需要而產(chǎn)生的，審計(jì)是國(guó)家治理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，國(guó)家治理的需要決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展?！螄?guó)理政要實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)、以憲治國(guó)、依法行政、以憲行政，就要有一個(gè)監(jiān)督制度，這就是為什么要審計(jì)的道理?！瓏?guó)家治理的需要決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家治理的模式?jīng)Q定了國(guó)家審計(jì)的制度安排。所以審計(jì)是什么？是國(guó)家治理的基石和重要保障?！?015年3月9日，作為世界審計(jì)組織主席的劉家義在《歐洲審計(jì)組織雜志》（EUROSAI Magazine）第20期發(fā)表的主題文章《以創(chuàng)新有效的方式傳遞審計(jì)信息》中指出：“國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生?！倍鴨檀喝A教授的新作中也將高校內(nèi)部審計(jì)定位在高校治理的層面上，并重點(diǎn)闡述了高校治理審計(jì)。

（五）提出“十三五”期間高校管理審計(jì)的建議

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年至2015年工作規(guī)劃》中發(fā)展的總體目標(biāo)是：“加快構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式?！边@個(gè)模式就是“管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)為輔”的新模式。但是高校管理審計(jì)相對(duì)滯后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)“十二五”的任務(wù)是高校在“十三五”期間的目標(biāo)。

（六）探索了高校內(nèi)部審計(jì)章程

2013年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》指出：“內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)必須在內(nèi)部審計(jì)章程中正式確定?！?013年8月22日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。”但是，我國(guó)高校幾乎沒有《高校內(nèi)部審計(jì)章程》。喬春華教授在其專著《高校管理審計(jì)研究》中不僅闡述了高校內(nèi)部審計(jì)章程的重要性和基本內(nèi)容，還設(shè)計(jì)了《高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)章程》，具有明顯的應(yīng)用價(jià)值。

三、結(jié)語

管理審計(jì)是審計(jì)的新領(lǐng)域，高校管理審計(jì)更是高校審計(jì)的新領(lǐng)域?！陡咝９芾韺徲?jì)研究》是一部理論功底深厚的力作，該書問世是高校管理審計(jì)領(lǐng)域的豐碑性事件。喬春華教授的新作填補(bǔ)了高校管理審計(jì)研究領(lǐng)域的空白，其理論貢獻(xiàn)和應(yīng)用價(jià)值顯而易見。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 葛家澍.實(shí)質(zhì)重于形式 欲速則不達(dá)——分兩步走制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J].會(huì)計(jì)研究，2005（6）：3-9.

[3] 喬春華. 高校管理審計(jì)研究[M]. 南京：東南大學(xué)出版社，2016.

[4] 喬春華.“十三五”規(guī)劃期間高校財(cái)務(wù)基本思路的建議[J].會(huì)計(jì)之友，2016（1）：104-110.