企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避對策淺析

摘 要：企業(yè)納稅籌劃的目的是在稅法允許的范圍內(nèi)最少納稅，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。但是，由于各種因素我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中存在較多風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對策，力求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能大程度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的稅后收益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避對策

一、引言

企業(yè)納稅籌劃指在發(fā)生稅收行為之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，對稅收主體的籌資、投資行為及經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅款目的的一系列謀劃活動(dòng)。與偷稅、漏稅等違法行為不同的是納稅籌劃是合法的稅前行為，對企業(yè)和國家稅收籌劃都有著重要的意義。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因稅收籌劃活動(dòng)失敗而要承擔(dān)的損失。納稅主體針對納稅二對其財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)制定籌劃方案時(shí)，籌劃方案可能失敗導(dǎo)致目標(biāo)落空甚至偷逃漏稅違法行為的認(rèn)定，進(jìn)而會(huì)給企業(yè)造成各種損失和成本的現(xiàn)金流出。從表面上看，納稅籌劃帶給企業(yè)的節(jié)稅越多，企業(yè)的收益就越大。但是使企業(yè)稅后收益最大的的籌劃方案為企業(yè)帶來短期收益的同時(shí)也可能使企業(yè)因稅收調(diào)整或稅務(wù)檢查而遭受較大的損失。

不管是在理論還是實(shí)務(wù)操作中，我國企業(yè)的納稅籌劃開始的都比較晚。另一方面，稅收征管的強(qiáng)制性、固定性和無償性使得很多企業(yè)對納稅籌劃的理解有些片面：稅收籌劃對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的影響不大，甚至稅收籌劃的稅收收益可能低于稅收籌劃失敗而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。此外，目前由于我國稅收征管程序及措施也有所漏洞，這也會(huì)加大企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)客觀存在不容忽視，否則納稅籌劃雖能帶來短暫收益，但也有可能是企業(yè)蒙受較大損失。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

想要使企業(yè)在稅收籌劃中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到收益與成本的最佳均衡，必須先找到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。企業(yè)在稅收籌劃中存在風(fēng)險(xiǎn)，大體上分為兩類：來自企業(yè)內(nèi)部和來自企業(yè)外部。

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

（1）納稅主體稅收政策解讀不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)解讀稅收政策時(shí)，不能擴(kuò)大也不能縮小范圍，要做到嚴(yán)格按照稅法條文字面的含義去理解。同時(shí)，對相關(guān)部門作出的有效解讀也必須加以重視。否則，企業(yè)對稅收政策理解的偏差會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的籌劃方案，進(jìn)而形成偷稅漏稅等違法行為。

（2）項(xiàng)目選擇不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等幾乎各個(gè)稅種。首先，若企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)考慮的不夠全面，就會(huì)使得有些稅種的稅負(fù)減輕了，但又會(huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)增加。其次，有些納稅籌劃方案給企業(yè)帶來稅收收益的同時(shí)卻增加了企業(yè)注冊費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)等非稅支出，使得使企業(yè)整體利益受損。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、納稅人賬簿設(shè)置不健全風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查是納稅籌劃方案成功的標(biāo)志之一。企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿是稅務(wù)檢查的重要對象及依據(jù)。稅法規(guī)定，企業(yè)無法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或者企業(yè)賬簿不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行查定征收或核定征收。這樣企業(yè)繳納的稅款就有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，其納稅籌劃方案就有可能失敗甚至需要交納稅收罰款。

（4）納稅籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估體系、質(zhì)量監(jiān)控手段和相關(guān)操作規(guī)程、追蹤反饋機(jī)制系統(tǒng)分析程序是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須具備的重要內(nèi)控機(jī)制。這些內(nèi)控機(jī)制能有效降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，能規(guī)范和制約企業(yè)納稅籌劃方案的執(zhí)行。在進(jìn)行納稅籌劃的操作時(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制越健全，其納稅籌劃操作執(zhí)行就會(huì)越規(guī)范，能盡可能降低企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部風(fēng)險(xiǎn)因素

（1）稅收法律法規(guī)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅主體常用的一種籌劃方法是利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。我國稅收政策經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，這既為企業(yè)納稅籌劃提供了可能，也給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。從最初的稅種及項(xiàng)目選擇到方案的實(shí)施，企業(yè)納稅籌劃必定是一個(gè)過程。在此期間，稅收政策可能會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)， 根據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案就由合法變?yōu)檫`法，從而給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收法律法規(guī)不明晰風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律法規(guī)有些條款規(guī)定不明晰，這會(huì)給企業(yè)帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，不同的法律法規(guī)對同一應(yīng)稅行為可能有不同規(guī)定；其次，我國稅收部門分為國稅和地稅兩套征納體系，企業(yè)要同時(shí)應(yīng)對兩套征納系統(tǒng)。因此，企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)理解可能存在偏差或者適用不當(dāng)?shù)葘?dǎo)致稅收法律適用的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）征稅主體執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

通常來說，我國稅法對具體的稅收征管事項(xiàng)的執(zhí)行會(huì)預(yù)留有一定的彈性空間。也就是說，在實(shí)際征管過程中一定程度上稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)。另一方面，實(shí)際中稅收行政執(zhí)法人員的素質(zhì)也可能會(huì)出現(xiàn)參差不齊的情況。這些都在客觀上導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行可能會(huì)出現(xiàn)偏差。因此，企業(yè)在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，往往會(huì)面臨方案執(zhí)行預(yù)期結(jié)果的不確定性，進(jìn)而可能承擔(dān)因征稅機(jī)關(guān)稅收行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。即便是企業(yè)進(jìn)行的是合法合理的納稅籌劃活動(dòng)，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的存在也有可能使得納稅籌劃方案的執(zhí)行遇到障礙或者失敗，企業(yè)可能會(huì)受到惡意避稅或偷逃漏稅的懲罰，承受納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對策

1.組織人員學(xué)習(xí)稅收政策

我國稅收政策變動(dòng)非常頻繁，企業(yè)及其稅務(wù)人員想要把握政策目標(biāo)，就必須保持對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。從某個(gè)方面來講，稅收政策的變化為企業(yè)納稅籌劃提供了節(jié)稅空間和重要切入點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大。因此，企業(yè)要對稅收政策變動(dòng)保持敏感，甚至要能夠?qū)φ叩淖兓M(jìn)行一定程度的預(yù)測。企業(yè)應(yīng)以集體學(xué)習(xí)的形式定期組織籌劃人員學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，并以研討會(huì)的形式討論及預(yù)測稅收政策的變動(dòng)，還可以舉辦專家講座或者稅務(wù)機(jī)關(guān)人員報(bào)告，詳細(xì)解讀財(cái)稅文件及相關(guān)知識。

2.增強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

納稅籌劃的運(yùn)作特點(diǎn)就是處于法律的邊界，籌劃人員對于籌劃界限的把握非常重要。納稅籌劃的基本要求是符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，籌劃方案要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。因此，企業(yè)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，獲得其認(rèn)可。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好聯(lián)系，企業(yè)可以進(jìn)一步了解稅收征納流程及特點(diǎn)，并且取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃的指導(dǎo)。這樣企業(yè)可以更好地把握國家政策的同時(shí)也可以很好地規(guī)避納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高籌劃人員素質(zhì)

納稅籌劃是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，對稅務(wù)人員的技術(shù)及綜合素質(zhì)都要求很高。這就要求納稅籌劃人員不但要掌握相關(guān)的稅務(wù)、財(cái)會(huì)、金融及法律等各方面的綜合基礎(chǔ)知識，還要具備一定的統(tǒng)籌能力及謀劃經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)要對從事納稅籌劃的稅務(wù)人員開展各式各樣的培訓(xùn)及繼續(xù)教育。首先，要夯實(shí)納稅籌劃人員各種相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，提升員工的綜合素養(yǎng)；其次，要加強(qiáng)稅務(wù)部門與企業(yè)各部門的交流，從而使得籌劃人員能更具體更全面的了解企業(yè)的自身情況。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立一套包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和針對政策變化的調(diào)整策略在內(nèi)的健全的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，從而達(dá)到有效規(guī)避政策變化風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。企業(yè)建立的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)通過對包括企業(yè)經(jīng)營情況、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)、稅收政策等在內(nèi)的大量已知信息進(jìn)行分析，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的目的。當(dāng)所分析的各個(gè)因素變動(dòng)可能引起風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)要及時(shí)有效地向納稅籌劃人員傳遞信號發(fā)出警告。納稅主體根據(jù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，及時(shí)對納稅籌劃方案做出快速調(diào)整改變，進(jìn)而可以在事前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]刁盛梅.基于企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避對策的研究[J].經(jīng)營者，2015（03）.

[2]付雪婷.試析企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其預(yù)防對策[J].財(cái)政稅收，2016（06）.

作者簡介：李洪方（1987- ），女，山東臨沂人，濟(jì)南大學(xué)泉城學(xué)院教師，助教