[營(yíng)改增]下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃探析

王兆忠

摘要：隨著“營(yíng)改增”稅制在不斷推廣與深入，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域也在2016年5月1日迎來(lái)了稅制改革，努力實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)業(yè)的全面覆蓋，完善稅收抵扣鏈條。建筑行業(yè)作為我國(guó)支柱型產(chǎn)業(yè)之一，實(shí)施“營(yíng)改增”稅改政策在給建筑業(yè)帶來(lái)更多機(jī)遇的同時(shí)，也使其面臨著新的挑戰(zhàn)，所以研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響有著較為重要的意義，文章就“營(yíng)改增”的全面實(shí)行對(duì)施工企業(yè)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入剖析，并提出對(duì)應(yīng)的完善措施，以期能為建筑施工企業(yè)降低稅負(fù)提供幫助，

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收籌劃

一、“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)可能不減反增

由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)繳納的稅額由營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%，價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅。雖然說(shuō)國(guó)家的目的是為了給企業(yè)減負(fù)，推動(dòng)其優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是如果建筑施工企業(yè)不能有效應(yīng)對(duì)，稅負(fù)可能會(huì)增加?！盃I(yíng)改增”后有兩種計(jì)稅方法，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人需要有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣稅負(fù)才能降低，否則，在工程造價(jià)不變的情況下，企業(yè)的稅負(fù)與繳納營(yíng)業(yè)稅相比較，就會(huì)有一定幅度的上升。目前，建筑施工企業(yè)的工程多采用總承包制，其主要材料一般由建設(shè)單位進(jìn)行集中采購(gòu)（或稱甲供材料），勞務(wù)成本占比較大，由于人工組織模式粗放，所以很難取得該類可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此企業(yè)獲得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的難度增大。對(duì)于沒(méi)有取得足夠進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的建筑施工企業(yè)，稅負(fù)可能不減反增，這將是其“營(yíng)改增”后的一大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面臨法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”前，個(gè)別企業(yè)管理者的法律意識(shí)比較淡薄，會(huì)出現(xiàn)出于個(gè)人利益多開(kāi)材料發(fā)票等行為，還有個(gè)別企業(yè)為了配合建設(shè)單位降低稅負(fù)，多開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，以增加建設(shè)單位的成本及費(fèi)用：而且在實(shí)踐中，管理沒(méi)那么嚴(yán)格，相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有被追究相應(yīng)責(zé)任。但是“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)如果還存在此類行為，將面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至是刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，比如“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪”，該責(zé)任會(huì)追究到相關(guān)責(zé)任個(gè)人或者單位。雖然“營(yíng)改增”前，這些行為被追究的可能性極小，但“營(yíng)改增”后，企業(yè)不能再存在僥幸心理。因此，承擔(dān)刑事責(zé)任是建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”后將面臨的第二大風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化建議

（一）做好新舊信息的銜接，對(duì)新舊合同做出合理界定

“營(yíng)改增”后，老項(xiàng)目可以選擇適用一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法，所以建筑施工企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目進(jìn)行梳理，對(duì)新舊項(xiàng)目做出嚴(yán)格的界定，做好新舊信息的銜接工作。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，把界定出來(lái)的老項(xiàng)目，計(jì)算其可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，比較兩種計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，選擇最適合本項(xiàng)目的計(jì)稅方式，進(jìn)而做出決策。建筑施工企業(yè)應(yīng)該與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商，約定適用一般計(jì)稅法或是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，如果因選擇一般計(jì)稅法而比簡(jiǎn)易計(jì)稅法多出來(lái)的稅額，則約定由建設(shè)單位承擔(dān)。

（二）取得增值稅專用發(fā)票

如果施工企業(yè)適用一般計(jì)稅法，那必須取得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)需要取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。為了達(dá)到貨物、資金、發(fā)票的一致性（即“三流一致”），項(xiàng)目部不能直接以自己的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)、租賃、分包等合同并直接支付相關(guān)款項(xiàng)。一個(gè)項(xiàng)目的采購(gòu)、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標(biāo)單位）的名義進(jìn)行，增值稅專用發(fā)票也應(yīng)由總公司名義向相關(guān)單位索取、開(kāi)具，施工企業(yè)才能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）根據(jù)“營(yíng)改增”的要求修訂相關(guān)合同條款

如果建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)得當(dāng)，那么“營(yíng)改增”將是一項(xiàng)為其減負(fù)的政策。所以，企業(yè)要深刻分析和掌握“營(yíng)改增”政策。企業(yè)要注意選擇納稅人種類、計(jì)稅方法等。雙方要根據(jù)“營(yíng)改增”政策修訂好現(xiàn)有的合同條款，并對(duì)增值稅專用發(fā)票、違約賠償責(zé)任等事項(xiàng)做出進(jìn)一步的規(guī)定。

（四）防范承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)很多建筑施工企業(yè)采用的是內(nèi)部承包方式，施工企業(yè)與內(nèi)部承包人簽有相應(yīng)的合同，但是，施工企業(yè)必須注意對(duì)前面所述的兩大風(fēng)險(xiǎn)做出有效防范，與內(nèi)部承包人約定好稅負(fù)承擔(dān)、違約責(zé)任及有關(guān)不確定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)方的具體措施。

（五）對(duì)工作人員做好“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)

“營(yíng)改增”與企業(yè)的大部分部門與工作人員相關(guān)，而不只是局限于財(cái)會(huì)部門。雖然目前的“營(yíng)改增”政策尚待進(jìn)一步完善，但是企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)有的政策進(jìn)行深刻的了解和掌握，并及時(shí)關(guān)注稅務(wù)總局在“營(yíng)改增”方面的最新動(dòng)態(tài)，以便做出及時(shí)應(yīng)對(duì)。企業(yè)要對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容和方法進(jìn)行梳理，并對(duì)不同的部門及其工作人員進(jìn)行合同修訂、發(fā)票保管、采購(gòu)管理等方面的指導(dǎo)培訓(xùn)，也可以制作“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)手冊(cè)，為不同的部門和工作人員提供相應(yīng)的工作指南，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策順利開(kāi)展。

（六）進(jìn)行合理的納稅籌劃

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃空間更大。如果能進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，對(duì)建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)有一定的影響。比如一個(gè)年產(chǎn)值為3億的建筑施工企業(yè)，如果稅負(fù)能合理降低1%，那么稅務(wù)將減少三百萬(wàn)。那么，建筑施工企業(yè)可以從以下幾方面展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作：第一，為了獲得足夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)要保證資金、貨物、發(fā)票的一致性，可以避免可能刑事責(zé)任。第二，在對(duì)新老項(xiàng)目做出界定的同時(shí)，并與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商，選擇最有利于本項(xiàng)目的計(jì)稅方式，可以利用“營(yíng)改增”過(guò)渡期稅收利好政策，為項(xiàng)目降低稅負(fù)。第三，注意各種可抵扣稅票的取得，因?yàn)椴煌袠I(yè)應(yīng)稅行為稅率的不同，企業(yè)可以重點(diǎn)關(guān)注高稅率票據(jù)的取得，以便降低項(xiàng)目稅負(fù)。第四，還要做好合同方面的籌劃，“營(yíng)改增”后，涉及的法律行為顯得更加復(fù)雜，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，要細(xì)化法律行為，分散法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”正式實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，其相關(guān)規(guī)定還不夠完善，但是建筑施工企業(yè)必須對(duì)其相關(guān)內(nèi)容深刻理解，探討可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，探尋目前最緊急工作的應(yīng)對(duì)措施，這樣才能達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。