淺析促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保稅收政策

劉海湘

西部是我國(guó)主要河流的發(fā)源地，但卻普遍存在生態(tài)脆弱，環(huán)境污染嚴(yán)重和污染治理水平低等令人堪憂的生態(tài)狀況。西部生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)峻狀況，必然對(duì)西部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提出嚴(yán)重挑戰(zhàn).因此，如何有效運(yùn)用作為政府重要宏觀調(diào)控手段的環(huán)保稅收促進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，是擺在我們面前一項(xiàng)非常重要的課題。

一、我國(guó)現(xiàn)有的主要環(huán)保稅收政策

1.國(guó)家促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策總體要求

（1）促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策要求

《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中明確規(guī)定，對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予一定的稅收優(yōu)惠，運(yùn)用稅收等措施鼓勵(lì)進(jìn)口先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、產(chǎn)品和技術(shù)，并嚴(yán)格限制出口在生產(chǎn)過(guò)程中污染重、耗能高的產(chǎn)品。

（2）促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策要求

《節(jié)能減排綜合性工作方案》明確指出，將健全稅收支持政策，落實(shí)國(guó)家支持節(jié)能減排所得稅、增值稅等優(yōu)惠政策，積極推進(jìn)資源稅費(fèi)、環(huán)境稅費(fèi)改革等。

2.現(xiàn)有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的具體環(huán)保稅收政策

（1）企業(yè)所得稅政策：對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額和綜合利用資源的企業(yè)制定了減免、抵免和減計(jì)收入的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（2）增值稅政策：針對(duì)企業(yè)銷售的符合稅法規(guī)定的節(jié)能環(huán)保要求的產(chǎn)品分別制定了免征增值稅、即征即退增值稅等稅收優(yōu)惠政策。

（3）資源稅政策

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收資源稅。

（4）消費(fèi)稅政策

國(guó)家將高耗能、不可再生以及產(chǎn)生環(huán)境污染的消費(fèi)品如成品油等商品納入消費(fèi)稅的征稅范圍，通過(guò)消費(fèi)稅的高稅率合理引導(dǎo)人們的消費(fèi)。

二、現(xiàn)有環(huán)保稅收政策存在的主要問(wèn)題

由于現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，調(diào)節(jié)的范圍和力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。存在的主要問(wèn)題有：

1.企業(yè)所得稅政策方面。首先，對(duì)于環(huán)保設(shè)備的固定資產(chǎn)折舊方法沒(méi)有明確采用加速折舊法；其次，對(duì)于西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)、生態(tài)環(huán)境脆弱地區(qū)政策傾斜力度不夠。

2.增值稅政策方面：

（1）低稅率問(wèn)題。對(duì)煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜等產(chǎn)品實(shí)行的低稅率，不利于環(huán)境保護(hù)。

（2）稅負(fù)問(wèn)題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低，增值部分所占比重較高，稅負(fù)較重；從民間和小規(guī)模納稅人收購(gòu)的廢舊物資，進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）優(yōu)惠政策不到位。當(dāng)前優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料等方面，還有很多在西部經(jīng)濟(jì)中占主要地位的循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品沒(méi)有涉及。

3.資源稅政策方面

（1）征收范圍狹窄。長(zhǎng)期以來(lái)，資源稅的征收范圍僅僅局限于部分礦產(chǎn)資源，而未將具有重大生態(tài)價(jià)值的非礦產(chǎn)資源—樹(shù)木、水等納入稅收調(diào)節(jié)之中。

（2）單位稅額過(guò)低。過(guò)低的單位稅額，對(duì)于調(diào)控浪費(fèi)資源的行為無(wú)法起到有效的制約作用。

（3）計(jì)稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行資源稅政策規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)開(kāi)采而未銷售或未使用的不征稅，僅按資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量征稅，這直接導(dǎo)致了資源的無(wú)序開(kāi)采，造成了資源的大量積壓和浪費(fèi)。

4.消費(fèi)稅政策方面

（1）征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的煤炭、電池等消費(fèi)品仍沒(méi)有列入征稅范圍。

（2）部分稅率太低。過(guò)低的稅率對(duì)消費(fèi)行為無(wú)法起到規(guī)范引導(dǎo)作用。

（3）優(yōu)惠政策不到位。對(duì)使用新型能源或者可再生能源的車輛的優(yōu)惠政策不到位，難以達(dá)到激勵(lì)使用新型能源的目的。

三、完善環(huán)保稅收政策的建議

1.完善現(xiàn)有環(huán)保稅收制度

（1）企業(yè)所得稅。一是對(duì)于資源回收企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。二是對(duì)于環(huán)保方面的捐贈(zèng)支出，給予稅前全額扣除的優(yōu)惠。三是對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)施實(shí)行加速折舊。

（2）增值稅。一是對(duì)農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對(duì)環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。二是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品實(shí)行低稅率，并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠。三是放寬廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。

（3）資源稅。一是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位稅額。二是擴(kuò)大征收范圍，將西部地區(qū)急需保護(hù)的資源列入稅收調(diào)節(jié)范圍。三是將土地增值稅、耕地占用稅和土地使用稅等現(xiàn)行法人其他資源性稅種及各類資源性收費(fèi)并入資源稅。

（4）消費(fèi)稅。一是擴(kuò)大征收范圍。對(duì)尚未納入征稅范圍的非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。二是適當(dāng)提高一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率，根據(jù)耗能及污染程度設(shè)置不同稅率。

2.適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度無(wú)論是從立法層面、執(zhí)行層面，還是作用效果都存在一定的問(wèn)題。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。

3.制定促進(jìn)環(huán)?？萍歼M(jìn)步的稅收政策

國(guó)家可以結(jié)合一定時(shí)期的環(huán)保政策、區(qū)域政策和科技政策，制定相應(yīng)的稅收政策，鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保科學(xué)技術(shù)的基礎(chǔ)研究和應(yīng)用開(kāi)發(fā)。鼓勵(lì)企業(yè)采用環(huán)保新工藝、新技術(shù)；鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校將環(huán)?？萍汲晒蚱髽I(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)環(huán)?？萍汲晒谏a(chǎn)領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用。

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