羅 超 楊月芬 鄭麗黎

電力施工企業(yè)優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本配比的探討

羅 超 楊月芬 鄭麗黎

隨著施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理體制改革的深入，以工程項(xiàng)目管理為核心的施工企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營管理機(jī)制已基本形成。項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制已成為施工企業(yè)普遍實(shí)行的項(xiàng)目管理體制。

電力施工企業(yè)具有與一般企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)品的復(fù)雜性，每次建設(shè)任務(wù)受各種因素影響，工程難易程度及工程量大小不一；二是有時(shí)需要露天作業(yè)，沒有施工作業(yè)的固定場所；三是以客戶需要為出發(fā)點(diǎn)，先有業(yè)主，后組織生產(chǎn)；四是施工點(diǎn)多面廣，工程周期長短不一，所承攬的工程合同中不少是跨年度工程。于是，一些工程項(xiàng)目財(cái)會和管理人員在面對大量的人、機(jī)、材成本的發(fā)生額和每一期復(fù)雜計(jì)量的收入，不知如何進(jìn)行合理的配比。在會計(jì)核算和管理實(shí)踐中存在違反配比原則，隨意調(diào)節(jié)工程結(jié)算收入、亂擠亂攤工程結(jié)算成本、內(nèi)部成本結(jié)算資料失真失實(shí)等問題。因此，傳統(tǒng)的核算和管理手段、方法已很難做到在工程項(xiàng)目中將成本與收入恰當(dāng)、合理地實(shí)現(xiàn)配比分?jǐn)偂?/p>

目前，國家電網(wǎng)系統(tǒng)管理精細(xì)化，風(fēng)險(xiǎn)及安全管控的重要性越來越凸顯，促使電力施工企業(yè)必須更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制，以先進(jìn)、有效的管理手段和方法優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本的配比。為此，電力施工企業(yè)有必要在現(xiàn)有會計(jì)電算化系統(tǒng)中對原有模塊結(jié)合行業(yè)及企業(yè)自身特點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，二次開發(fā)管理信息化系統(tǒng)，運(yùn)用管理信息化手段，優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本的配比，同時(shí)提升收入和成本的內(nèi)部控制和管理水平。

運(yùn)用管理信息化手段，優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本配比的實(shí)踐：

一、確立開發(fā)新的管理信息系統(tǒng)的目標(biāo)

配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，包括內(nèi)容上的配比和期間上的配比。為了解決合同收入和合同成本如何分配計(jì)入各個工程項(xiàng)目以及跨年度工程項(xiàng)目的各個會計(jì)年度，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》規(guī)定了施工企業(yè)確定合同完工進(jìn)度（完工百分比法）可用以下三種方法：第一，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；第二，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；第三，已完合同工作量的測量。所以，新準(zhǔn)則區(qū)分不同的情況，對項(xiàng)目收入成本規(guī)定了不同的確認(rèn)方法。準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。由此可知，《建造合同》準(zhǔn)則在確認(rèn)合同收入上比原《施工企業(yè)會計(jì)制度》更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更嚴(yán)格地遵循了謹(jǐn)慎原則。因此，按新準(zhǔn)則提供的會計(jì)信息更能符合有關(guān)使用者的要求。但是，同時(shí)也向財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員必須熟悉工程管理業(yè)務(wù)的流程以及較高的判斷能力。而且，上述確定合同完工進(jìn)度的三種方法仍有不同的缺陷。例如，采用第一種方法，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無效率的投入，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例分配成本就會得出不準(zhǔn)確的結(jié)果，造成“發(fā)生即合理”的錯誤局面，使那些由于趕工而造成的成本超支、材料的浪費(fèi)和非正常支出等合法化。還有在工程開工的初期階段，項(xiàng)目往往會投入較多與工程進(jìn)度無關(guān)的成本，從而導(dǎo)致初期完工百分比的高估，不利于成本控制和項(xiàng)目核算。第二種方法表面上看最適合施工企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)和分配，但如果已完合同工作量與為完成工程所需花費(fèi)的時(shí)間、努力或成本不可比，也會得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。第三種方法更適合項(xiàng)目單一、工程規(guī)模小或沒有明確計(jì)量工作量的合同，但施工企業(yè)的當(dāng)期工作量一般都要經(jīng)過監(jiān)理驗(yàn)收和業(yè)主確認(rèn)批復(fù)等手續(xù)，會導(dǎo)致目前工程款收入滯后于工程完工進(jìn)度。因此，完工百分比法雖被很多人認(rèn)為是當(dāng)前最合理的成本收入確認(rèn)方法，但仍存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間，將工程成本與當(dāng)期收入合理的配比還需要進(jìn)一步探討。由于工程項(xiàng)目收入成本配比管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要取得目標(biāo)成果，必須各個子系統(tǒng)、各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能功虧一簣。要實(shí)現(xiàn)對如此復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行有效管理，先進(jìn)的集成管理手段和工具不可缺少。在實(shí)踐中，有條件的企業(yè)最好運(yùn)用管理信息化手段，通過建立管理信息化系統(tǒng)來優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本的配比。

目前，施工企業(yè)在會計(jì)電算化中較常用的核算和管理軟件是用友U8，因此本文以在用友U8基礎(chǔ)上對原有模塊結(jié)合施工企業(yè)和工程項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，開發(fā)和實(shí)施公司項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)營管理人員、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等共同使用的新的管理信息化系統(tǒng)為例，說明優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本配比的方案。通過信息系統(tǒng)，傳輸工程項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，旨在有效提高工程項(xiàng)目從招投標(biāo)開始到竣工結(jié)算到保證金收回的全過程的控制與管理，規(guī)范收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門在核算工程施工收入與成本時(shí)的聯(lián)動配比率，優(yōu)化工程項(xiàng)目收入與成本的配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理活動的價(jià)值增值。

二、成立高效的開發(fā)和實(shí)施新的管理信息系統(tǒng)的組織

開發(fā)和實(shí)施組織的負(fù)責(zé)人一般應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)本信息管理系統(tǒng)總體優(yōu)化的方案設(shè)計(jì)，系統(tǒng)開發(fā)實(shí)施決策，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制，負(fù)責(zé)企業(yè)業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門協(xié)同配合工作。

開發(fā)和實(shí)施組織中必須有管理信息系統(tǒng)技術(shù)人員和施工工程技術(shù)人員，負(fù)責(zé)工程業(yè)務(wù)方面的具體優(yōu)化設(shè)計(jì)、工程業(yè)務(wù)調(diào)研和論證、管理信息系統(tǒng)開發(fā)實(shí)施及企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)工作。

必須配置精通運(yùn)用管理信息系統(tǒng)的骨干財(cái)會人員，負(fù)責(zé)管理信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)方面的具體優(yōu)化設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)調(diào)研和論證以及系統(tǒng)開發(fā)、試運(yùn)行和具體實(shí)施工作。

三、新管理信息系統(tǒng)的主要功能設(shè)計(jì)要求

新的管理信息系統(tǒng)主要功能是可以讓企業(yè)和工程的相關(guān)管理者更清晰掌握工程項(xiàng)目流轉(zhuǎn)過程，各個時(shí)間節(jié)點(diǎn)的進(jìn)度，工程項(xiàng)目的總體收入、成本及利潤。減少企業(yè)業(yè)務(wù)部門關(guān)于工程項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)工作量，也減輕財(cái)務(wù)錄賬的工作量及提高工程項(xiàng)目的聯(lián)動核算質(zhì)量。最終通過管理信息化手段的運(yùn)用，改進(jìn)工程項(xiàng)目收入與成本的配比的準(zhǔn)確性和信息提供的動態(tài)實(shí)時(shí)性。

新的管理信息系統(tǒng)實(shí)施后，不但要保證本系統(tǒng)能做到獨(dú)立運(yùn)行，而且要實(shí)現(xiàn)本系統(tǒng)與財(cái)務(wù)現(xiàn)有的用友U8賬套接口，便于財(cái)務(wù)有效部分?jǐn)?shù)據(jù)信息的輸送及回傳操作。

四、新的管理信息系統(tǒng)各模塊數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)對接

工程項(xiàng)目基礎(chǔ)信息與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)歸集，在同一期間同步聯(lián)動，體現(xiàn)實(shí)時(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性原則。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集來源如圖1所示：

圖1 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源圖

為便于財(cái)務(wù)在后期進(jìn)行工程項(xiàng)目共同費(fèi)用分配工作（先“自建項(xiàng)目”按毛利率分配，余額在其他類項(xiàng)目中按直接成本分配），優(yōu)化項(xiàng)目收入與成本配比率，工程管理系統(tǒng)中，對項(xiàng)目類型在立項(xiàng)時(shí)即先作分類：第一，對那些沒有分包成本，且材料成本不多,甚至沒有材料成本的項(xiàng)目劃為“自建項(xiàng)目”，并按原同類項(xiàng)目的歷史成本，給出估算毛利率，作為分配的依據(jù)。第二，其余有正常直接成本的項(xiàng)目歸為另一大類，成本按直接成本分配。

工程管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)U8系統(tǒng)兩大系統(tǒng)具體的銜接及工程管理信息系統(tǒng)中各個結(jié)點(diǎn)與財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)輸送過程如圖2所示：

通過以上工作，可以按管理需求，生成若干工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)表，如以工程項(xiàng)目為統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，能反映各個工程項(xiàng)目的合同價(jià)、收入、成本。由此可知，收入、成本的配比度。其中，成本構(gòu)成中的分包成本是多少，承擔(dān)的共同費(fèi)用是多少，這樣能了解一個工程項(xiàng)目的盈虧點(diǎn)是多少，具體是哪個影響因素；還能反映工程項(xiàng)目的進(jìn)度、預(yù)算值及預(yù)算偏差率等。各個結(jié)點(diǎn)的原始依據(jù)，如合同、中標(biāo)通知書、工程量變動單、結(jié)算報(bào)告、發(fā)票等均可掃描上傳，以充實(shí)完整電子文檔，管理者可按需查詢、打印。避免紙質(zhì)原件復(fù)印、傳遞過程中的遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

總之，新的管理信息系統(tǒng)實(shí)施后，第一，進(jìn)一步利用信息化處理，提高了工作效率。在現(xiàn)有較少的人力資源下，實(shí)現(xiàn)更繁復(fù)龐雜的數(shù)據(jù)采集統(tǒng)計(jì)，保證相關(guān)管理者的使用、查詢。實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)同步聯(lián)動，提高數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性。第二，系統(tǒng)中各個結(jié)點(diǎn)經(jīng)審核無誤后，均能自動生成財(cái)務(wù)記賬，縮短核算時(shí)間，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。充實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源上的豐富性、可靠性。第三，基本做到每個工程項(xiàng)目在整個實(shí)施過程中，均有據(jù)可查、有跡可循。工程項(xiàng)目的收入、成本配比程度高，也方便實(shí)際數(shù)與預(yù)算值比較，若有異常差異，可以做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)查找、及時(shí)調(diào)整。第四，項(xiàng)目檔案、客戶檔案、供應(yīng)商檔案、部門檔案均同步后，更能統(tǒng)一口徑，也便于對業(yè)務(wù)部門的收、付款等各項(xiàng)業(yè)績考核。第五，利用信息化管理，明確各職能部門及責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，能推進(jìn)工程項(xiàng)目管理工作和內(nèi)部控制水平，加快工程項(xiàng)目進(jìn)度流程，提高工程項(xiàng)目結(jié)算周期。項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)及電子檔案從合同、招投標(biāo)文件、審價(jià)報(bào)告等均能完整保存。

圖2

電力施工企業(yè)的成本控制是以工程項(xiàng)目成本控制為中心，工程項(xiàng)目的成本控制是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心。因此，項(xiàng)目實(shí)施過程中必須做好施工項(xiàng)目收入、成本內(nèi)部控制和收入、成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化工程設(shè)計(jì)管理、工程預(yù)算管理、工程合同及結(jié)算書的管理、現(xiàn)場施工管理、收入成本核算管理、內(nèi)部審計(jì)等工作，建立以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為核心的項(xiàng)目收入、成本控制，為優(yōu)化收入成本配比創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。僅就成本控制而言，首先，要建立健全各種材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度，完善與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。包括施工日報(bào)的填制、機(jī)械日報(bào)的填報(bào)和材料管理的出入庫單、限額領(lǐng)料單等，準(zhǔn)確反映工程實(shí)際成本的發(fā)生情況。其次，要制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額。最后，要完善各種計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)?？傊髽I(yè)必須強(qiáng)化成本管理責(zé)任意識，工程成本管理應(yīng)貫穿從投標(biāo)到竣工結(jié)算驗(yàn)收以至驗(yàn)收保修期的全過程。

（作者單位為嘉興市恒欣路燈有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部）

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［4］ 何麗蓉.建造合同會計(jì)核算采用完工百分比法存在的問題［J］.財(cái)會月刊，2009（4）.

［5］ 陳俊海.淺談施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入和成本的確認(rèn)［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2012（8）.

羅超，男，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部主任。楊月芬，女，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部主辦會計(jì)。鄭麗黎，女，國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司嘉興市恒欣路燈有限公司主辦會計(jì)。］