“營改增”政策對金融機(jī)構(gòu)稅賦及成本影響研究

劉 敏

“營改增”政策對金融機(jī)構(gòu)稅賦及成本影響研究

劉 敏

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國傳統(tǒng)的稅務(wù)制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。對此，政府提出了以營業(yè)稅改增值稅的政策，推進(jìn)稅務(wù)改革。自2012年起在上海率先實(shí)行，自此“營改增”對我國企業(yè)的經(jīng)營方式帶來了重大的轉(zhuǎn)變。筆者以金融企業(yè)從業(yè)者的角度，對“營改增”之后，金融企業(yè)面臨的稅務(wù)成本和稅賦構(gòu)成現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

金融企業(yè) “營改增” 賦稅影響 成本構(gòu)成 應(yīng)對措施

一、傳統(tǒng)計(jì)稅模式在金融業(yè)中的弊端

（一）稅務(wù)抵扣問題

傳統(tǒng)的制造業(yè)實(shí)行的增值稅和營業(yè)稅計(jì)稅，由于存在上下游的行業(yè)鏈條，因此可以得到一定程度的抵扣。企業(yè)在經(jīng)營中能夠?qū)嵭袑Χ愗?fù)的轉(zhuǎn)移，即使拉高價(jià)格，但實(shí)際經(jīng)營成本并沒上漲。而且下游企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)的更多營業(yè)稅負(fù)和增值稅負(fù)，最終將會被轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。但是金融企業(yè)則不然，由于金融資本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)不同，缺少生產(chǎn)者這一環(huán)節(jié)，所以金融企業(yè)在行業(yè)鏈條上不完整，沒有下游企業(yè)的金融行業(yè)只能承擔(dān)自己所有的稅負(fù)，因此在一定程度上提高了經(jīng)營成本。同時(shí)，高昂的利息和稅負(fù)壓力使得實(shí)體經(jīng)濟(jì)“融資難、融資貴”的情況一直難以得到緩解。

（二）稅賦組成和計(jì)稅依據(jù)不合理

金融企業(yè)的營業(yè)稅主要由以下四類組成：一是金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)利息計(jì)稅；二是融資 租賃收益全額與承租方成本的差額計(jì)稅；三是金融產(chǎn)品收益差價(jià)計(jì)稅；四是資金轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)計(jì)稅；

以營改增之前的“營業(yè)稅”為例，10年間平均稅率為5%，另征收城建稅、教育費(fèi)附加（1% ～ 7%）的費(fèi)用。農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅較少，如農(nóng)村信用社和農(nóng)業(yè)銀行的營業(yè)稅為3%，綜合稅率為3.36%。金融企業(yè)征收“營業(yè)稅”本身就存在計(jì)稅依據(jù)不合理的問題，經(jīng)常會導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況，而且缺少退稅的補(bǔ)貼，使得金融企業(yè)在稅務(wù)成本方面高于其他行業(yè)。而且，金融企業(yè)征收營業(yè)稅與國際慣例也存在沖突，不少西方國家對金融業(yè)僅征收1% ～ 3%左右的增值稅，低于國內(nèi)的5.56%的營業(yè)稅綜合稅率。

（三）不利于金融企業(yè)國際化競爭

在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，我國金融業(yè)經(jīng)歷30余年的發(fā)展，已經(jīng)形成了足夠?qū)I(yè)的金融結(jié)構(gòu)體。但是傳統(tǒng)的計(jì)稅模式與國際通用的營業(yè)稅模式不符，缺少出口退稅渠道，難以轉(zhuǎn)移稅負(fù)。因此，增加了金融企業(yè)的運(yùn)營負(fù)擔(dān)，不利于我國金融企業(yè)參與國際金融資本競爭，難以實(shí)現(xiàn)我國金融企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、營改增對金融企業(yè)稅賦成本的影響

（一）“營改增”對金融企業(yè)利潤的影響

第一，存款業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)。對于“營改增”的計(jì)稅制度，由原先的17%和13%兩個(gè)檔次變?yōu)?%、11%、13%和17%四個(gè)檔次，金融企業(yè)的增值稅稅率可能在6%和11%之間進(jìn)行選擇。金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營利潤變化首先體現(xiàn)在存款業(yè)務(wù)方面，“營改增”后，金融機(jī)構(gòu)繳納的營業(yè)稅將變?yōu)槔麧櫽?jì)稅，存款業(yè)務(wù)的利息收入開始計(jì)入增值稅納稅范圍，兩者之差為金融機(jī)構(gòu)利潤的變動(dòng)，以6%的稅率計(jì)算，金融企業(yè)的經(jīng)營成本可能下降，利潤有小幅度提升。

第二，直接收費(fèi)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)。直接收費(fèi)業(yè)務(wù)是金融企業(yè)尤其是銀行業(yè)經(jīng)營中主要的收費(fèi)管理業(yè)務(wù)，也是銀行利潤的重要組成部分。營改增后，直接收費(fèi)業(yè)務(wù)的利潤將從原有的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愑?jì)稅，與貸款業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用不得從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其余業(yè)務(wù)可以從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另外，原營業(yè)稅中手續(xù)費(fèi)部分歸入其他金融業(yè)務(wù)，增值稅科目為手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入。筆者以10家銀行2015年數(shù)據(jù)為例進(jìn)行了分析：

表1 直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)稅負(fù)變化

從表1中可以看出，除交通、中信和平安之外，大部分銀行增值稅高于原營業(yè)稅的情況，可見營改增后，銀行直接收費(fèi)業(yè)務(wù)的稅賦壓力呈上升趨勢。

第三，總利潤變動(dòng)。根據(jù)央行給出的金融企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)，實(shí)施營改增后，金融企業(yè)的總利潤變化趨勢不定，從總體來看6%的增值稅稅率使金融企業(yè)總利潤略微減少，市場業(yè)務(wù)總體量變化不大。但從稅務(wù)局反饋的稅務(wù)信息來看，“營改增”對銀行業(yè)總利潤的增加并沒有明顯的推動(dòng)效應(yīng)，而且由于金融企業(yè)各種監(jiān)管機(jī)制的管理下，沒有將稅負(fù)增加轉(zhuǎn)嫁給實(shí)體經(jīng)濟(jì)，使得金融企業(yè)總利潤在稅制改革初期有所下降。

（二）對金融企業(yè)經(jīng)營成本的影響

“營改增”的提出，對金融企業(yè)的經(jīng)營成本并沒有帶來較大的變動(dòng)，從金融企業(yè)的經(jīng)營成本構(gòu)成中可以看出，銀行經(jīng)營成本的60%是人員工資和房租成本，這兩部分不能抵扣，因此“營改增”變動(dòng)影響不大。剩余40%是IT運(yùn)營、電信服務(wù)等支出費(fèi)用，稅率變動(dòng)對這部分成本難以構(gòu)成較大的影響。

三、“營改增”后金融企業(yè)經(jīng)營應(yīng)對的措施

（一）轉(zhuǎn)變納稅意識

“營改增”中，政府提出了許多金融企業(yè)轉(zhuǎn)型時(shí)期的優(yōu)惠和減稅政策。對此，金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的納稅意識，研究“營改增”稅務(wù)制度，通過合法手段將金融企業(yè)的納稅額降至最低。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念

我國金融業(yè)“營改增”的主要目標(biāo)之一是促進(jìn)我國金融業(yè)的規(guī)范化，另外就是提高金融企業(yè)的國際競爭力。對此，金融企業(yè)需要在未來的發(fā)展中轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，開拓發(fā)展眼界，放眼世界，積極在國際金融競爭中尋找商機(jī)，提高參與國際競爭的能力。

（三）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

營改增后，金融企業(yè)不能僅僅對稅制改革的表面進(jìn)行調(diào)整，而是應(yīng)該進(jìn)行更深層次的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范。首先，金融企業(yè)要加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，聘請專業(yè)的稅務(wù)工作人員對“營改增”后計(jì)稅模式和避稅陷阱進(jìn)行講解，防止金融企業(yè)在納稅過程中出現(xiàn)的稅務(wù)問題。第二，要提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審核，保證金融企業(yè)內(nèi)部的利潤和成本賬目清晰，并且全部按照新增值稅的計(jì)稅方式組合。第三，要加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)高層的法律意識，了解營改增后偷漏稅的后果，讓金融企業(yè)所有的行動(dòng)既符合國家政策的規(guī)定，又符合法律的要求。

四、結(jié)語

經(jīng)過30年的改革開放，我國金融領(lǐng)域的大門已經(jīng)悄然透進(jìn)了一道曙光。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷升級，金融市場化的趨勢已經(jīng)不可阻擋。在這種情勢下，我國政府需要逐步放寬對金融企業(yè)發(fā)展的限制，進(jìn)一步降低稅負(fù)，解放發(fā)展動(dòng)力。同時(shí)，金融企業(yè)也要轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，適應(yīng)國家的稅務(wù)要求，創(chuàng)新產(chǎn)品，提高國際競爭力，最終促進(jìn)金融業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位為中國人民銀行鶴壁市中心支行）

［1］ 李輝.建筑企業(yè)營改增對企業(yè)稅收的影響及對策分析［J］.企業(yè)改革與管理，2016（13）.

［2］ 中國金融四十人論壇.金融業(yè)“營改增”方案離不開配套措施［N］.財(cái)經(jīng)綜合報(bào)，2016-01-27.

［3］ 方圓圓.“營改增”對稅收征管影響的分析與對策研究［J］.現(xiàn)代營銷旬刊，2016（4）.