李坤蓉

摘 要：“營改增”改革是新時期稅務制度改革的重點，對于深化社會經濟發(fā)展起到重要作用。本文立足于對“營改增”的認識，從收入核算、成本核算、現(xiàn)金流等三個方面，闡述了“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響，并在此基礎之上，提出了建筑企業(yè)應對“營改增”改革影響的措施。

關鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；會計核算；影響；應對措施

“營改增”是將以往征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營業(yè)稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營增改是我國的試點型稅收政策，試點的行業(yè)只是對稅法上規(guī)定的部分行業(yè)進行，營增改后，重復納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營業(yè)稅額轉移到增值稅上。

一、實施“營改增”的背景

一直以來，我國均實行營業(yè)稅和增值稅并行的稅制結構，這是十分不合理的。因為在地方和中央兩者稅收之間存在均衡的問題，導致這兩稅維持著并立的局面?，F(xiàn)在我國還存在著重復征稅的問題，這將產生嚴重的后果?，F(xiàn)在所執(zhí)行的營業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業(yè)額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業(yè)稅單位產生重復征稅。在經濟全球化的趨勢下，美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現(xiàn)在為止世界上已經有170多個國家和地區(qū)實行增值稅。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

1.“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金和利潤核算產生的影響

在企業(yè)經營活動中，企業(yè)的收入、成本費用和營業(yè)稅對企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤具有重大的影響。營業(yè)稅的增加會減少企業(yè)的現(xiàn)金流，在實施“營改增”活動之前，企業(yè)基本采取先交營業(yè)稅后在補平的方法，這種情況下，往往會使得實際繳稅額和會計上不一致，當出現(xiàn)不一致時，就會影響企業(yè)的現(xiàn)金和利潤。企業(yè)如果只繳增值稅，就意味著企業(yè)是收益在前，繳稅在后，可以避免繳納營業(yè)稅出現(xiàn)的不一致的情況，可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)的利潤。

2.“營改增”對收入核算產生的影響

“營改增”活動實施后，企業(yè)收入的計算方式為收支差額乘以稅率，以企業(yè)的實際利潤為基礎進行繳稅。企業(yè)的實際繳稅額根據(jù)銷項稅額和進項稅額的差額為基礎，可以促進企業(yè)的利潤的提高。

3.“營改增”企業(yè)成本核算產生的影響

企業(yè)在開展成本核算時，以前通常采取價稅合計的方法，既考慮了企業(yè)的成本，又考慮了進項稅額。但是實施“營改增”活動后，企業(yè)的成本核算活動發(fā)生了根本性的變化，可以根據(jù)增值稅發(fā)票開具的進項稅額抵扣銷項稅額，這一抵扣使得材料成本、人工成本的核算方式發(fā)生了根本性的變化。

4.“營改增”對增值稅票管理產生的影響

隨著“營改增”的全面推進，對增值稅的使用和監(jiān)管會產生較大的影響。對于虛開、亂開增值稅票的現(xiàn)象會受到法律的制裁；同時使用增值稅票的企業(yè)也應該對增值稅發(fā)票承擔責任，保證是真實的，避免可能出現(xiàn)的假票等現(xiàn)象。

5.“營改增“對小規(guī)模納稅人產生的影響

“營改增”活動的實施，從某種程度上，對小規(guī)模納稅人的影響比較大。因為小規(guī)模納稅人比一般納稅人的稅負更高，可能會對小規(guī)模造成一定的影響。與此同時，之前繳納的營業(yè)稅轉為增值稅，會在一定程度上降低企業(yè)的利潤。

6.對企業(yè)納稅的影響

（1）增值稅稅負?！盃I改增”后納稅人類別的不同會對增值稅稅負產生不同的影響。稅制改革后會對建安企業(yè)納稅人類型進行認定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者的稅負要比后者的低，這非常不利于促進小規(guī)模納稅人的經營管理和會計核算的積極性。

（2）流轉稅。繳納營業(yè)稅時，應交的營業(yè)稅稅金會被計入損益類科目下的營業(yè)稅金及附加中，在核算利潤時，會從收入中將營業(yè)稅稅金扣除?！盃I改增”后將增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，此時利潤是減少的。

（3）所得稅。所得稅的變化情況和利潤變化情況相關，“營改增”后利潤是減少的，那么所得稅也是減少的。

7.對票務管理的影響

增值稅涉及的專用發(fā)票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進行業(yè)務交易時所取得增值稅發(fā)票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時間及印章等的真實性，對發(fā)票認證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。此外，在二級核算制下，各分公司的增值稅專用發(fā)票需要全部匯總到總部進行抵扣，收集發(fā)票將會成為復雜而困難的工作。如果收進的工程款是含稅的，還要將其轉換為未含稅金額確認收入，同時要確認銷項稅額。

三、企業(yè)應該如何應對“營改增”

1.加強與政府主管部門之間的溝通

“營改增”改革是目前政府大力推行的一項惠及企業(yè)的決策，目前在各級政府主管部門中已經非常明確的提出了實施要求，但是政策的實行需要一個過渡期，在這個過渡期中企業(yè)的實際可能會與政策的要求之間存在差異和不一致的地方。作為企業(yè)管理者，沒有任何理由抵觸該項制度，但面對實際工作中的滯后和不一致，應該積極的與政府主管部門之間加強溝通，在積極完成政府部門的要求的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化的同時保證政企之間的友好關系。

2.積極的加強相關人員培訓

目前關于“營改增”政策的推行已經進入到了實際階段，各地對于“營改增”相關的培訓也已經開始，各地的國稅、地稅、財政等部門都積極參與到了該項培訓中來。企業(yè)作為該項政策的最大獲益者，應該積極的響應培訓的號召和要求，選派企業(yè)的核心成員參加培訓；同時企業(yè)內部還應該開展對于“營改增”改革的自學活動，保證企業(yè)在“營改增”改革中快速適應。

3.進一步規(guī)范會計核算工作

在“營改增”改革之后，很多會計核算工作已經受到了明顯的影響，在操作層面企業(yè)應該積極快速的做出改變，完善操作，防止企業(yè)損失。例如，要將財政扶持資金納入到營業(yè)外收入科目進行核算管理；對于非專項用途的財政性補助資金企業(yè)應當將其作為應稅收入進行核算，繳納相應的企業(yè)所得稅。

參考文獻：

[1]李麗琴.財政均等化：增值稅擴圍改革下轉移支付方案的選擇導向[J].山東財政學院學報，2012.1.

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（01）.