王強(qiáng)

摘 要：戴爾公司建立于十八世紀(jì)九十年代。隨著公司越做越大，問(wèn)題也就隨之出現(xiàn)。美國(guó)證監(jiān)委員會(huì)調(diào)查期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會(huì)計(jì)行為。戴爾沒(méi)有將能影響到其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的巨額回扣進(jìn)行任何及時(shí)有效的公示，并發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，以期達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期。本文嚴(yán)謹(jǐn)深入的分析了戴爾違反公示的問(wèn)題，詳細(xì)了解了戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)了其中存在供應(yīng)商大額支付款項(xiàng)錯(cuò)報(bào)、內(nèi)部控制重大缺陷等問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行了討論和分析。

最后本文提出公司從對(duì)信息公示認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)處理辨別、企業(yè)內(nèi)部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類似會(huì)計(jì)舞弊事件再次發(fā)生，以期我國(guó)上市公司得到啟迪和借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；道德建設(shè)；信息公示

一、引言

會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生是一個(gè)值得人們思考的問(wèn)題。本文嚴(yán)謹(jǐn)深入得分析了戴爾儲(chǔ)備金舞弊和違反公示的問(wèn)題，詳細(xì)了解了戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象。通過(guò)分析個(gè)案以期得到防范會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的解決辦法，給我國(guó)上市公司帶來(lái)啟示，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良好有序的發(fā)展。

二、戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例的描述與分析

（一）違反公示與收取回扣

回扣也是公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分。根據(jù)購(gòu)買商品的價(jià)格不同，產(chǎn)生的回扣也不同，所以針對(duì)具體的產(chǎn)品回扣是有一定的上限。如果回扣過(guò)高，占公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重較大，就說(shuō)明公司存在一定的問(wèn)題。這些在對(duì)外發(fā)布的公司財(cái)務(wù)報(bào)表中都要明顯的公示。讓投資者可以進(jìn)行有效的投資和判斷，維持證券行業(yè)的良好發(fā)展。

2005年美國(guó)證監(jiān)委員會(huì)調(diào)查戴爾財(cái)務(wù)狀況期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會(huì)計(jì)行為。戴爾沒(méi)有將能影響到其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的巨額回扣進(jìn)行任何及時(shí)有效的公示，并發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。從2002年開(kāi)始因特爾和戴爾達(dá)成協(xié)議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價(jià)是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對(duì)戴爾營(yíng)業(yè)利潤(rùn)造成實(shí)質(zhì)性的影響。按照規(guī)定來(lái)說(shuō)，戴爾應(yīng)該將這筆回扣在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行公示，然而戴爾并沒(méi)有這么做，而是把這筆資金算作營(yíng)業(yè)收入。戴爾的這種行為顯然違反了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)由于當(dāng)時(shí)社會(huì)監(jiān)管制度的缺失，SEC竟然沒(méi)有對(duì)戴爾進(jìn)行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營(yíng)業(yè)收入，戴爾為了掩蓋這一事實(shí)，將其解釋為費(fèi)用的降低及產(chǎn)品成本的減少。到后來(lái)，戴爾開(kāi)始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和股票的急劇下滑，戴爾出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，同時(shí)也給大量投資者帶來(lái)巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財(cái)務(wù)造假的情況。

（二）對(duì)回扣和虛假公示的掩飾

本文前面提到過(guò)，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數(shù)額巨大。戴爾顯然沒(méi)有意識(shí)到這種做法的危害，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這種巨額回扣已經(jīng)嚴(yán)重影響到公司營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關(guān)的報(bào)告書(shū)中并沒(méi)有提到或公開(kāi)任何關(guān)于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕?jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐年上升。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)要求，這種回扣應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)有效的公開(kāi)。但戴爾并沒(méi)有這么做，只是輕描淡寫(xiě)的將收入的急劇增加解釋為費(fèi)用的降低及產(chǎn)品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經(jīng)有了強(qiáng)有力的保障，供應(yīng)鏈已經(jīng)掌握在戴爾手中。在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)回扣的事只字不提。

2007，戴爾透露出了使用AMD產(chǎn)品的想法，并將其作為戴爾特定使用產(chǎn)品。可以想象，戴爾公司的這一決定，一定會(huì)對(duì)因特爾的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐捎绊?，使其市?chǎng)份額嚴(yán)重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發(fā)展。這不是因特爾公司愿意看到的。可以想象的到，少了因特爾支付的大量回扣，戴爾的營(yíng)業(yè)收入會(huì)顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創(chuàng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營(yíng)造出來(lái)的公司業(yè)績(jī)平穩(wěn)增長(zhǎng)的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實(shí)狀況。不過(guò)，戴爾方面相當(dāng)?shù)?，用產(chǎn)品價(jià)格普遍降低的接口來(lái)掩飾公司營(yíng)業(yè)收入急劇下降的事實(shí)。這是蒙蔽投資者的行為，嚴(yán)重違反證券法律。

三、防范會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高對(duì)企業(yè)信息公示的認(rèn)識(shí)

我們知道，回扣是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要部分。但是要對(duì)其進(jìn)行有效的公開(kāi)。如果回扣沒(méi)有及時(shí)有效的公開(kāi)，投資者就會(huì)根據(jù)虛假的信息做出錯(cuò)誤的投資，對(duì)投資者造成損失。戴爾公司的會(huì)計(jì)舞弊案件不是個(gè)例，很多公司都或多或少存在類似問(wèn)題。通過(guò)分析案列，讓投資者和監(jiān)督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來(lái)看，作為投資者不僅要由要有極強(qiáng)的判斷力，還應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)的信息公示，判斷其是否真實(shí)有效，清醒的認(rèn)識(shí)到信息公示的作用，輔助自己進(jìn)行科學(xué)有效的投資。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的辨別

會(huì)計(jì)銷售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關(guān)聯(lián)。不過(guò)，美國(guó)證監(jiān)委員會(huì)通過(guò)分析戴爾在特定期間利潤(rùn)急劇減少發(fā)現(xiàn)其中存在問(wèn)題的，在以前處理的案例中，幾乎沒(méi)出現(xiàn)過(guò)這種情況。因此，我們應(yīng)該針對(duì)具體的情況來(lái)考慮和看待回扣的會(huì)計(jì)處理和公示。

（三）加強(qiáng)管理者的道德建設(shè)

公司管理者的任何一個(gè)決定都可能影響到公司未來(lái)的走向，影響到公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果高層管理者沒(méi)有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風(fēng)氣，所以加強(qiáng)對(duì)管理者的道德建設(shè)就顯得尤為重要。

四、關(guān)于戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例的啟示與思考

整片論文主要圍繞了信息公示和儲(chǔ)備金舞弊進(jìn)行分析討論。形成這兩個(gè)問(wèn)題的原因有很多，市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不全面，公司管理人員道德品質(zhì)不堅(jiān)定，企業(yè)內(nèi)控制度不嚴(yán)謹(jǐn)或落實(shí)不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負(fù)責(zé)人因?yàn)檠矍袄娴恼T惑，承擔(dān)過(guò)重的財(cái)務(wù)壓力，或者炒股的行為需求等，在沒(méi)有道德約束的情況下產(chǎn)生舞弊；同時(shí)，因?yàn)橄嚓P(guān)財(cái)務(wù)制度和機(jī)制的落后，人們不能及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)虛假的信息，監(jiān)管不到位等導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。大部分發(fā)生舞弊的公司都存在內(nèi)控缺失的問(wèn)題。

本研究對(duì)戴爾公司會(huì)計(jì)舞弊案例進(jìn)行深入分析，分析了其出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的原因與手段，要對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)及管理層不斷的進(jìn)行社會(huì)道德教育，才能最終保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，滿足市場(chǎng)的要求。我國(guó)現(xiàn)在的管理觀念比以前更加的實(shí)用，更加先進(jìn)，逐漸向發(fā)達(dá)國(guó)家看齊，正在良好的發(fā)展道路上前進(jìn)。但是，我們還應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理模式還存在不足需要改進(jìn)，怎樣才能把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作做好，是繼續(xù)我們現(xiàn)在思考和解決的問(wèn)題。

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