顧益熙
摘 要:當(dāng)前,建立完善的內(nèi)部控制制度是當(dāng)代企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù),其中,銷售收款環(huán)節(jié)是個(gè)極其重要也易存在舞弊的環(huán)節(jié)。本文從A股份內(nèi)部控制現(xiàn)有的制度來入手,結(jié)合常州A有限公司在2015年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,和內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中披露的有關(guān)銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制缺陷問題,分析該公司在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的問題,以此提出相關(guān)控制措施的建議。
關(guān)鍵詞:銷售收款;內(nèi)部控制制度;措施
一、引言
現(xiàn)今,各國的經(jīng)濟(jì)都有了快速發(fā)展,在企業(yè)發(fā)展過程中,各種問題也隨之產(chǎn)生。企業(yè)時(shí)常忽略內(nèi)控的重要作用,從而會造成重大損失。常州A股份有限公司是一家在2014年上市的公司,該公司在內(nèi)控方面出現(xiàn)了一些缺陷,具體表現(xiàn)為,銷售部門的員工朱某某利用私權(quán),故意延遲交回應(yīng)收款項(xiàng),挪用侵吞公司財(cái)產(chǎn)。本文根據(jù)A股份在內(nèi)控方面的不足,分析問題所在,并提出控制措施。
二、文獻(xiàn)綜述與研究思路
(一)內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述
內(nèi)部控制的概念產(chǎn)生于二十世紀(jì)三四十年代,最初目的是保護(hù)公司的內(nèi)部資產(chǎn),確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確、真實(shí)。Anthony(2004)認(rèn)為,內(nèi)部控制在公司的管理控制活動中不可或缺,分為作業(yè)控制、管理控制、戰(zhàn)略規(guī)劃。Chapman(2005)指出,在企業(yè)內(nèi)部的溝通交流中,內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展有重要意義,同時(shí)應(yīng)加大對ERP的推廣。潘秀麗(2001)的觀點(diǎn)是,公司內(nèi)部控制的制定可以按照COSO模型來制定。公司內(nèi)部控制發(fā)展的關(guān)鍵要素是掌握子公司的管理狀況,子公司內(nèi)部控制的完善有助于公司更好地發(fā)展,這是潘愛玲、吳有紅(2005)提出的觀點(diǎn)。
(二)研究思路
本文的研究思路,首先以原有的內(nèi)部控制和銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)、理論為基礎(chǔ),然后,了解A股份現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度,接下來,通過深入分析A股份內(nèi)部銷售人員的舞弊行為這一案例,分析存在的問題,最后,由此提出相應(yīng)的控制措施。
三、研究設(shè)計(jì)與案例介紹
(一)研究方法
本文的研究方法采用單一案例法,研究的案例是常州A股份有限公司。本文結(jié)合A股份內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀,分析銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題,并給出控制措施的建議。
(二)案例介紹
1、公司概況
常州A有限公司主要從事的是汽車精密軸承的研發(fā)、制造與銷售。2011年1月20日,公司股改更名為“常州A股份有限公司”,并于2014年1月21日在深交所上市。
2、事件介紹
在2015年的9月,A股份的財(cái)務(wù)部門在與客戶的例行對賬過程中,發(fā)現(xiàn)銷售經(jīng)理朱某某利用私權(quán),通過自己在工作中對于票據(jù)、貼現(xiàn)等問題的了解,私自刻蓋公章,并且故意延遲將應(yīng)收款項(xiàng)交給財(cái)務(wù)部門,同時(shí)還延遲交回承兌匯票,從而以此來挪用公司的資金,給公司帶來了不小的損失。從這個(gè)事件中可以看出,A股份在管理制度和內(nèi)部控制方面還是存在一些問題的。
四、案例分析與討論
(一)A股份內(nèi)部控制現(xiàn)狀
A股份按照《公司法》等建立了嚴(yán)格的治理制度,管理層也根據(jù)《公司章程》的要求各盡其職。由董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)本部門是一個(gè)獨(dú)立的部門,有效的進(jìn)行公司的項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等工作,維護(hù)公司的正常、有序的運(yùn)行,監(jiān)督A股份的內(nèi)部制度和企業(yè)運(yùn)營。
A股份在董事會下設(shè)審計(jì)委員會。公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對各公司、各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督,并對每次檢查對象和內(nèi)容進(jìn)行評價(jià),提出改進(jìn)建議和處理意見。
(二)銷售收款內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
在銷售收款管理環(huán)節(jié)中,容易存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):
1、銷售人員直接收取款項(xiàng),易造成貨款被坐支或挪用。A股份銷售中心的業(yè)務(wù)人員直接向客戶收款,為其舞弊提供了機(jī)會。公司如與同一個(gè)客戶發(fā)生持續(xù)交易,相應(yīng)的往來賬款較多,款項(xiàng)被坐支或者挪用的問題就很難被發(fā)現(xiàn)。
2、收回的款項(xiàng)未及時(shí)歸入公司賬戶。A股份銷售中心業(yè)務(wù)人員收取銀行承兌匯票沒有及時(shí)繳存單位,且財(cái)務(wù)部門未監(jiān)督收款情況,導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金延遲入賬的問題。這樣易出現(xiàn)資金被坐支或挪用,影響公司的資金計(jì)劃。
3、企業(yè)的財(cái)務(wù)部門沒有通過函證等方式企業(yè)財(cái)務(wù)部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目。A股份在對財(cái)務(wù)部門的管理中沒有及時(shí)掌控相關(guān)信息,從而沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)銷售人員的舞弊行為,也沒能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款未能及時(shí)收回的情況。
(三)銷售收款管理中的控制措施
1、業(yè)務(wù)員不能直接經(jīng)手貨款。業(yè)務(wù)員直接和客戶聯(lián)系,如果貨款由其直接收回,容易發(fā)生坐支或者挪用貨款的情況。公司應(yīng)明確規(guī)定業(yè)務(wù)人員不能直接收取款項(xiàng),銷售回款應(yīng)該直接打入公司賬戶,嚴(yán)禁業(yè)務(wù)人員直接經(jīng)手回款,防止其坐支、挪用、貪污貨款。
2、財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與客戶進(jìn)行對賬。如果企業(yè)能夠在每月的月末及時(shí)的與客戶進(jìn)行對賬,那么就不難發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款沒有及時(shí)入賬的問題,也能夠發(fā)現(xiàn)職員的舞弊行為,為保護(hù)公司資產(chǎn)的安全提供合理保證。
3、定期的向信用管理部門咨詢并了解客戶付款的情況。信用管理部門在信用管理系統(tǒng)中記錄該客戶的付款信息,在信用調(diào)整時(shí)作為參考依據(jù)。A股份應(yīng)定期向信用管理部門提交并核對客戶的付款信息,了解客戶的信用度。
4、建立健全的票據(jù)管理制度,加強(qiáng)對商業(yè)匯票的管理。在A股份現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度中,對票據(jù)的管理沒有嚴(yán)格的規(guī)定。因此,A股份的管理層應(yīng)當(dāng)建立起完善的票據(jù)管理制度,對于沒有及時(shí)收回的票據(jù),應(yīng)將責(zé)任具體到個(gè)人,及時(shí)發(fā)現(xiàn)原因并解決。
五、結(jié)束語
雖然內(nèi)部控制在企業(yè)的管理中有著舉足輕重的作用,但是各級管理層在實(shí)際的公司管理過程中往往會忽略一些細(xì)節(jié),從而對公司造成嚴(yán)重?fù)p失。本文以A股份這一案例為研究對象,了解和分析A股份的內(nèi)部控制活動,研究該公司在內(nèi)部控制制度上存在的問題,以此來提出解決這些問題的方法和建議,以期對A股份及其他公司的管理層以啟發(fā)。
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