文/荊自榮

“營改增”對建筑工程公司的影響

文/荊自榮

隨著“營改增”的實施，建筑工程公司因為行業(yè)的特殊性，受這一改革的影響比較顯著。本文簡要介紹“營改增”對建筑工程公司的影響，并在此基礎(chǔ)上探討相關(guān)的應(yīng)對措施。

“營改增”；建筑工程公司；影響；稅負；納稅籌劃

“營改增”是政府根據(jù)我國社會經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，從深化改革的角度出發(fā)進行的決策，也是推動稅收體制改革的途徑，不過稅種改變會給建筑工程公司帶來直接的影響。

一、“營改增”對建筑工程公司的影響

第一，人工費用不屬于抵扣范圍。在“營改增”實施的過程當中，建筑行業(yè)有自身的特殊性質(zhì)。建筑工程公司人工成本較高，占據(jù)總成本比例約為30%，可以說是施工成本主要的組成內(nèi)容之一［1］。不過“營改增”之后人工費用無法用來抵扣，這是因為人工費用無法開具增值稅發(fā)票。換言之，建筑工程公司的總成本無法充分抵扣，這樣一來就會顯著加大公司的稅負，影響到公司的競爭力。建筑業(yè)作為勞動密集型的行業(yè)，因為人工成本無法抵稅，因此建筑工程公司往往不得不降低工資，從而影響到對勞動力的吸引力。

第二，拆遷補償費無法用來抵扣。建筑工程公司的成本當中有各種各樣的費用，例如材料費用、制造費用以及人工費用，同時包括一些間接費用，例如拆遷補償費以及青苗補償。施工的過程當中，支付的征地拆遷補償以及青苗補償往往數(shù)額較高，但是這部分補償費無法獲得增值稅發(fā)票［2］。這些費用雖然無法扣除進項稅額，卻會記入到建筑工程公司成本當中。因為只存在銷項稅額，而缺乏支出進項稅額，因此公司的稅收負擔(dān)加大，在所得稅計算的時候也會受到不利影響。

第三，“營改增”之前的資產(chǎn)無法抵扣進項稅。對建筑工程公司而言，購買固定資產(chǎn)的投資規(guī)模比較大，同時使用的年限也比較長，需要持續(xù)進行更新。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用年限能夠超過10年?！盃I改增”前公司購買的固定資產(chǎn)因為缺乏增值稅發(fā)票，因此進項稅額無法用來抵扣?！盃I改增”之后在固定資產(chǎn)處置的時候只需要繳納銷項稅，同樣缺乏進項稅額抵扣，這就導(dǎo)致公司的稅負加大。

第四，臨時設(shè)施無法用來抵扣。建筑工程公司在施工的過程當中，施工條件以及環(huán)境往往比較簡陋，很多工程在偏遠郊區(qū)。如果工程項目在偏遠地帶，那么供應(yīng)商往往是小規(guī)模的納稅人，各種施工材料都難以提供增值稅發(fā)票，從而無法當作進項稅額完成抵扣。施工環(huán)節(jié)建筑工程公司還需要搭建臨時板房，不過根據(jù)相關(guān)規(guī)定，活動板房作為建筑物無法抵扣進項稅，只能計入到公司的成本當中。

二、建筑工程公司應(yīng)對營改增的措施

第一，做好專用發(fā)票管理。營改增之后對建筑工程公司最明顯的有利之處就是用來購買機械設(shè)備以及原材料的進項稅額能夠用來稅前抵扣，不過前提條件是需要提供增值稅發(fā)票加以證明。這是由于增值稅采取的是憑票抵扣并且以票控稅的處理措施。部分建筑工程公司在營改增之后稅負顯著加重，一個重要的影響因素就是忽視發(fā)票管理工作。建筑工程公司在營改增前屬于小規(guī)模納稅人，各種關(guān)聯(lián)企業(yè)大部分也都屬于小規(guī)模納稅人，因此在購貨的時候很多時候無法得到增值稅發(fā)票用來完成抵扣。部分建筑工程公司在采購的過程當中，開發(fā)票以及不開發(fā)票的采購價格不同，這對公司成本費用的影響并不顯著。在營改增實施之后，因為增值稅發(fā)票的價值越來越重要，建筑工程公司需要高度重視發(fā)票管理，盡可能從可以開具發(fā)票的材料供貨商那里進貨，在業(yè)務(wù)開展的時候要避免漏開發(fā)票、多開發(fā)票以及少開發(fā)票問題的出現(xiàn)。

第二，樹立“一般納稅人”的意識。要想切實執(zhí)行營改增政策，離不開建筑工程公司工作人員的重視，尤其是管理人員是否合作在很大程度上決定企業(yè)營改增的執(zhí)行效果。營改增之前建筑工程公司通常都劃歸到小規(guī)模納稅人當中，同時繳納營業(yè)稅，因此稅務(wù)工作難度不大，對財務(wù)工作人員的要求較低。在營改增實施之后，建筑工程公司需要繳納增值稅，而財務(wù)人員意識能否隨之轉(zhuǎn)變，會直接影響營改增之后企業(yè)稅負。建筑工程公司管理人員需要樹立一般納稅人的意識，在開展業(yè)務(wù)之前要意識到自身角色的轉(zhuǎn)變，換種角度來分析業(yè)務(wù)的優(yōu)劣，并且最大限度利用營改增來減輕企業(yè)的稅負壓力，推動企業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的轉(zhuǎn)型，從而不斷提高自身的市場競爭力。

第三，改善內(nèi)部管理水平。建筑工程公司當前主要使用粗放式的經(jīng)營模式，公司的規(guī)模以及資質(zhì)參差不齊，并且工作人員的素質(zhì)也不夠高，在內(nèi)部管理方面存在著各種各樣的問題。面對營改增的挑戰(zhàn)，建筑工程公司需要轉(zhuǎn)變落后的經(jīng)營理念，高度重視內(nèi)部控制機制的建設(shè)，提高精細化管理水平。財務(wù)機構(gòu)需要做好財務(wù)管理以及監(jiān)督工作，對現(xiàn)金業(yè)務(wù)執(zhí)行嚴格審計，同時要定期繳納有關(guān)的稅費，并且檢查安排涉稅內(nèi)控制度。除此之外，建筑工程公司還需要重視對自身財務(wù)工作人員的培訓(xùn)，確保他們熟悉營改增最新知識，提高他們的核算質(zhì)量，并熟悉公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的流程，熟練完成增值稅計算以及繳納工作。

第四，做好稅收籌劃工作。建筑工程公司從繳納營業(yè)稅變成增值稅，要想適應(yīng)這一改變，需要財務(wù)工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，特別是各種稅收優(yōu)惠政策。通過分析當前的稅收政策，進一步改進稅收籌劃質(zhì)量，不斷減輕企業(yè)稅收壓力。首先建筑工程公司需要根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，來抵扣期初購進的機械設(shè)備以及原材料進項稅額。其次是需要加大機械設(shè)備方面的投入力度，從而獲得進項稅額抵扣，減輕企業(yè)的稅負壓力。購入設(shè)備材料還能夠用來租賃，來提高資產(chǎn)的利用率。最后是建筑工程公司在購買原材料的時候要綜合分析質(zhì)量、價格以及稅負等因素來最終確定供應(yīng)商，盡可能選擇那些可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。要是從小規(guī)模納稅人處購買材料，需要爭取讓供應(yīng)商出具代開的增值稅發(fā)票，從而最大限度獲得稅務(wù)優(yōu)惠。

綜上所述，政府推行“營改增”的目的在于降低建筑工程公司的稅收壓力，不過建筑行業(yè)人工費的比例較大，同時存量固定資產(chǎn)無法用來抵扣，這就導(dǎo)致建筑工程公司的實際稅負家中。政府應(yīng)當針對建筑業(yè)的特點給予優(yōu)惠政策，同時建筑工程公司也需要加強應(yīng)對，順利過度稅收改革階段。

［1］張暉.探究“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及其對策［J］.財政監(jiān)督，2014，10（2）：66

［2］瞿才“.營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對［J］.科技經(jīng)濟市場，2015，20（12）：102-103

（作者單位：三門峽市昊源建筑工程有限公司）