會計準則變革的非預期效應理論框架構建

任芮瑤++伍萍

【摘要】會計準則的變革對于經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了一定深遠意義的影響，隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟發(fā)展方向使得傳統(tǒng)的會計準則難以適用，通過對會計準則變革的非預期效應進行分析，能夠明確會計準則變革對資本市場、企業(yè)經(jīng)營、宏觀經(jīng)濟等方面的影響，通過構建非預期效應理論研究的系統(tǒng)框架，能夠界定會計學的本質以及范疇，能夠有效擴寬會計工作的范圍及深度，對于未來會計事業(yè)的發(fā)展提供了有效的理論研究。

【關鍵詞】會計準則 非預期效應 理論基礎 系統(tǒng)框架

會計準則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，通過建立會計準則，能夠明確會計處理的操作內容和方式，能夠體現(xiàn)出會計工作的公平合理，從而保證了會計信息的質量，通過對不同主體使用相對應的會計準則內容，能夠促進公益事業(yè)的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟體制變化的不斷深入，建立起一套適合當下經(jīng)濟發(fā)展模式的會計準則，能夠有效規(guī)律會計風險，提升會計工作的地位，實現(xiàn)促進我國經(jīng)濟發(fā)展的平穩(wěn)過渡的目的，且隨著經(jīng)濟全球一體化的不斷發(fā)展，會計理念也隨著發(fā)生了一定的變化，我國在堅持自己經(jīng)濟發(fā)展特色的同時，在會計準則方面不斷吸收和借鑒他國的經(jīng)驗，從而實現(xiàn)了我國會計準則的良好變革。通過對會計準則的非預期效應進行分析，能夠減少負面效應對于會計準則的影響，能夠提高會計準則的可靠性，從而利于資本市場的良好發(fā)展，對于規(guī)范會計從業(yè)人員也有積極的作用。

一、會計準則變革的非預期效應理論框架構建的理論基礎

會計準則變革的非預期效應理論框架構建的理論基礎包括三部分內容：制度變遷影響理論、經(jīng)濟后果理論以及外部性理論。制度變遷影響理論是指制度的更替和變化導致經(jīng)濟增長的理論研究內容，根據(jù)諾斯、托馬斯等人的研究成果，制度的變遷對于經(jīng)濟增長起到了決定性的作用，不僅能夠減少經(jīng)濟運作中產(chǎn)生的資本浪費，同時也能提高經(jīng)濟活動參與者的參與力度，能夠為當下經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀注入新的活力，而會計準則的目的是在于規(guī)范會計核算操作，加強會計信息的可靠性，因此，會計準則的變革，能夠切實對投資者、企業(yè)以及經(jīng)濟參與者產(chǎn)生正向積極的作用。經(jīng)濟后果理論是指會計準則的變革，必然會影響到會計政策的變化，不僅對企業(yè)現(xiàn)金流量和財務管理產(chǎn)生一定的影響，在企業(yè)經(jīng)營活動以及經(jīng)濟發(fā)展決策方面都會產(chǎn)生一定的影響，因此，會計準則的變革具有一定的經(jīng)濟后果。因此，會計準則在當下的經(jīng)濟發(fā)展過程中，被賦予的使命越來越多，通過建立會計準則，能夠平衡各部分的利益，且在經(jīng)濟發(fā)展更加開放的西方國家，會計準則的建立已經(jīng)成為了一項政治程序，因此，表示了與會計準則相關的效應對社會影響是必然的，且范圍是巨大的。外部性理論又稱溢出理論，是制度經(jīng)濟學研究的重要方向，外部性理論將影響會計準則的因素分為有利和無利，穩(wěn)定和非穩(wěn)定，制度作為一種公共產(chǎn)品，必然具備外部影響因素，由此產(chǎn)生了會計準則的非預期效應，而外部性理論研究的最終目的是通過辨析影響因素，實現(xiàn)組織資源的合理配置，這對于會計準則的實施具有重要的意義，另外，通過外部性理論研究，也完善了會計準則的非預期效應理論基礎，對于推動和落實會計準則的變更具有重要的意義。

二、會計準則變革的非預期效應理論框架構建的系統(tǒng)框架

財務報告和資本市場的變化直接反應出了會計準則的效應，會計準則非預期效應系統(tǒng)框架應當包括三個部分：其一，未實現(xiàn)的預期效應。未實現(xiàn)的預期效應的結果與預期效應是呈現(xiàn)對立的狀態(tài)，因此，未實現(xiàn)的預期效應應當成為會計準則的非預期效應的組成部分，會計準則的未實現(xiàn)預期效應包括盈余管理水平，薪酬契約以及債務契約等，會計準則的變更導致了會計從業(yè)人員的預判能力有明顯程度的下降，會計信息中所包含的債務信息的實用性得到降低等這不僅是因為會計信息的相關性不斷增強，使得會計準則的可靠性得到限制，同時也是因為，預期目標和現(xiàn)實必然存在著一定的落差，這就使得在會計準則變革中必須要充分考慮現(xiàn)實因素，才能減少未實現(xiàn)的預期效應對會計準則的影響。其二，間接效應。在資本市場中，間接的作用力不可忽視，新的會計準則對資本市場的審計工作并沒有產(chǎn)生實質上的影響，但是在費用上明顯有所增加，這就使得會計準則在增強了會計信息透明力度的同時，無法避免打破原有的模式，對于資本市場來說影響意義并不大，但是對于企業(yè)的發(fā)展來說，由于會計準則的變更對企業(yè)的契約效應、投資效應都產(chǎn)生的一定程度的影響，這就使得在實際的發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營面臨更多的限制；其三，超出效應。超出效應主要表現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟效應。會計準則的建立使得外來投資越來越多，資本的融合力度逐漸加強，在實際的資源分配過程中，選擇的機會逐漸增多，這實際上表明了會計準則對于社會的進步產(chǎn)生了積極推動的作用，且會計準則的變更，能夠切實優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展層次，對于社會福利制度的改善也發(fā)揮了重要的作用。

綜上所述，會計準則的變更必然會產(chǎn)生一定的非預期效應，由于會計準則涉及的內容和范圍越來越大，因此，在實際的經(jīng)濟制度發(fā)展中，必須要充分考慮外界因素對于制度本身的影響，必須要對制度本身作出明確的界定和認識，才能保證制度內容的有效落實。通過對會計準則的非預期效應進行分析，采用理論研究和構建框架研究的模式，對于會計準則變更的非預期效應作出了詳盡的解釋，進一步強化了制度的安排，促進了經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

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